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2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱(第二章)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/01/28 15:26:05 字體:

第二章 存貨

  [基本要求]

  (一)掌握存貨的確認(rèn)條件

 ?。ǘ┱莆沾尕洺跏加嬃康暮怂?

 ?。ㄈ┱莆沾尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定方法

  (四)掌握存貨期末計量的核算

 ?。ㄎ澹┦煜ご尕洶l(fā)出的計價方法

  [考試內(nèi)容]

第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

  一、存貨的確認(rèn)條件

  存貨是企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

  存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

  二、存貨的初始計量

  存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第二節(jié) 存貨的期末計量

  一、存貨期末計量原則

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計人當(dāng)期損益。其中,可變現(xiàn)凈值是在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

  二、存貨期末計量方法

 ?。ㄒ唬┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

  2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

  3.需要經(jīng)過加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

  4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

  企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

  (二)存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

  1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

  存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

  2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

  企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備,再與已提數(shù)進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

  企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

  對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。

  按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

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責(zé)任編輯:杜楠
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