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第十六章 外幣折算
[基本要求]
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(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法
?。ㄈ┱莆站惩饨?jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理
?。ㄋ模┦煜び涃~本位幣確定方法
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
外幣交易是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,包括買(mǎi)人或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借人或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: (1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則
1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的,為簡(jiǎn)化核算,也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
3.在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。
(1)外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
另外,結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。
?。?)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。
?。?)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,期末公允價(jià)值以外幣反映的,采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)的,其差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng)),計(jì)人當(dāng)期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的,其差額應(yīng)計(jì)人資本公積。
第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)人處置當(dāng)期損益。
比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
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