2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：固定資產(chǎn)

　　根據(jù)2011年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱要求，固定資產(chǎn)這一章應(yīng)該掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；掌握固定資產(chǎn)處置的核算；熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里要注意：“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理！

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　原則：按成本計(jì)量；

　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。這里要注意“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)榭梢缘挚?，所以不?jì)入成本。

　　思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。

　　（一）外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：成本包含安裝費(fèi)用。

　　3.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率一般會(huì)告知。

　　借：固定資產(chǎn)　
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　　貸：長期應(yīng)付款等

　　實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　這里涉及的知識(shí)點(diǎn)比較雜多，我根據(jù)徐經(jīng)長老師的講授只總結(jié)了一句話：①由于正常原因造成的工程報(bào)廢或毀損，發(fā)生的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或營業(yè)外收支）②如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是確定工程成本的重要分界點(diǎn)。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)：涉及到三項(xiàng)科目：

　　①“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。

　?、?ldquo;在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　?、墼诔霭こ踢^程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出費(fèi)用。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程-待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。

　　待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計(jì)×分配率

　　（三）融資租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)確定為固定資產(chǎn)。具體有五個(gè)判別標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：具體見教材、講義。

　　主要掌握三個(gè)問題：

　　（1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；

　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊

　　具體例題見講義。

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　（一）固定資產(chǎn)折舊（重點(diǎn)）

　　折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）。

　?。?）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。

　　2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率

　　年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷總工作量

　　每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

　　3.雙倍余額遞減法（特點(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少）

　　原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法。前期折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限；

　　前期每年的折舊額=（原價(jià)-累計(jì)折舊額）×前期折舊率

　　最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值

　　4.年數(shù)總和法

　　原理：折舊基數(shù)＝原價(jià)-凈殘值；折舊率＝尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

　　（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。

　　（1）資本化的后續(xù)支出：（重點(diǎn)掌握）

　　分三個(gè)階段：①賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（例題可見教材3-10）

　　這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象，需要多做些練習(xí)來體會(huì)，具體例題見講義

　?。?）費(fèi)用化的后續(xù)支出：

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）這里要注意以下幾點(diǎn)：

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用如沒有特殊說明，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出（性能、結(jié)構(gòu)、用途改變，金額較大），應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理（費(fèi)用區(qū)分大小）。

　　4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算（核算方法要注意）。

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　（1）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

　?。?）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。

　　不論是出售、報(bào)廢或毀損，都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值（清理前的賬面價(jià)值）、清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，借方表示清理過程中付出的代價(jià)；貸方登記兩個(gè)內(nèi)容，一是殘值收入，二是應(yīng)收賠款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人），貸方表示清理過程中的收益。貸方的收益減去借方的支出，就是凈收益（或凈損失），最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）。

　　小結(jié)

　　一、初始計(jì)量從固定資產(chǎn)取得方式來講，主要包括外購、自建（自營或出包）、融資租入等方式，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。另外，題目中涉及到外購的固定資產(chǎn)，如果沒有特別說明，都假定為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入成本。在建工程后續(xù)支出中領(lǐng)用工程物資、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不計(jì)入成本。

　　二、后續(xù)計(jì)量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時(shí)間范圍，并注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化，否則費(fèi)用化。

　　三、固定資產(chǎn)處置：核心賬戶“固定資產(chǎn)清理”，熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算。

　　固定資產(chǎn)舉例

　　投資方是以公允價(jià)值來計(jì)提折舊的，而被投資方是以賬面價(jià)值來計(jì)提折舊的。

　　1.如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)的是凈利潤，那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤—（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）/折舊年限

　　2.如果實(shí)現(xiàn)的是凈虧損，那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損+（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）/折舊年限

　　3.如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)的是凈利潤，那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+（賬面價(jià)值—公允價(jià)值）/折舊年限

　　4.如果實(shí)現(xiàn)的是凈虧損，那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損—（賬面價(jià)值—公允價(jià)值）/折舊年限