《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》如何理解長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇推出了“《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題匯總帖”，本帖將大家提出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)疑難問(wèn)題匯總在一起，供大家分享參考。以下是摘列的問(wèn)題之一：

　　【問(wèn)題】如何理解長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法？

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑老師解答】權(quán)益法的基本理念就是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)而變動(dòng)。要么調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)、要么調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)，少數(shù)情況下涉及成本明細(xì)的調(diào)整。

　　所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)額如何算的問(wèn)題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)的因素有三類(lèi)：分配現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他權(quán)益變動(dòng)。

　　①被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，被投資方凈資產(chǎn)減少，所以要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資，有損益調(diào)整明細(xì)的，沖損益調(diào)整，損益調(diào)整明細(xì)為零的，沖成本明細(xì)。

　?、趯?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，這個(gè)是難點(diǎn)，它難在有時(shí)候需要對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整這個(gè)問(wèn)題上。

　　需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況主要有兩種：一種是投資時(shí)被投資方有資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，另一種是持有期間存在順逆流交易。

　　注意區(qū)分這兩類(lèi)不同性質(zhì)的調(diào)整：

　　對(duì)于投資時(shí)被投資方賬上公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的存貨，投資企業(yè)認(rèn)為這些存貨在售出時(shí)，要按照投資時(shí)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而被投資企業(yè)在售出時(shí)，是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以投資企業(yè)對(duì)于售出存貨的這部分差額，要調(diào)減售出當(dāng)期的凈利潤(rùn)（如果當(dāng)期虧損，則會(huì)增大虧損額），也就是說(shuō)，這類(lèi)存貨，是看它售出多少，就調(diào)整多少。

　　而對(duì)于內(nèi)部交易的存貨，在交易發(fā)生當(dāng)期期末，是看有多少?zèng)]有售出，因?yàn)闆](méi)有售出的存貨中才含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，才需要調(diào)減凈利潤(rùn)（如果當(dāng)期虧損，則會(huì)增大虧損額）。到了以后年度，則是看上期沒(méi)有售出的存貨在本期售出了多少，因?yàn)槭鄢隽?，就意味著上期的未?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益在本期實(shí)現(xiàn)了，就需要反向調(diào)增凈利潤(rùn)（如果當(dāng)期虧損，則會(huì)減少虧損額）。

　　此外，對(duì)于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，也是類(lèi)似，在交易發(fā)生當(dāng)期，要根據(jù)售價(jià)與成本的差額（即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益），調(diào)減利潤(rùn)，同時(shí)這個(gè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益隨著折舊、攤銷(xiāo)，逐漸實(shí)現(xiàn)了，所以在交易發(fā)生當(dāng)期，您還需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益/總的年限*（當(dāng)期的折舊攤銷(xiāo)月份數(shù)/12）”調(diào)增凈利潤(rùn)，在后續(xù)期間，則需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤(rùn)。

　　注：上述總結(jié)，均假定存貨（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的公允價(jià)值（售價(jià)）高于賬面價(jià)值。如果公允價(jià)值（售價(jià)）低于賬面價(jià)值，且不是因?yàn)樯唐繁旧頊p值所引起的，則處理與之相反。

　　③其他權(quán)益變動(dòng)，比如被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)資本公積就可以了，難度應(yīng)該不大。

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