2011中級會計職稱《中級會計實務》知識點：遞延所得稅負債資產(chǎn)

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遞延所得稅負債和資產(chǎn)的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　（一）確認遞延所得稅負債的情況

　　除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應予確認的商譽；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。

　　（二）不確認遞延所得稅負債的情況

　　不確認遞延所得稅負債的情況包括：

　　1.商譽的初始確認。

　　2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。

　　3.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預計有關(guān)的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應的遞延所得稅負債。

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。

　　下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應根據(jù)交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　1.企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。

　　（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，以反映所得稅稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為當期所得稅費用（或收益）。

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