2011年《中級會計實務(wù)》第九章金融資產(chǎn)知識點總結(jié)一

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。

　　其他類金融資產(chǎn)——按公允價值和相關(guān)交易費用之和計入初始確認(rèn)金額。

　　◆ 交易費用的內(nèi)容——包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　◆企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

　　【例題·單選題】（2007年）2009年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【正確答案】A

　　【答案解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計入應(yīng)收股利中，支付的交易費用計入投資收益，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝830－20＝810（萬元）。

　　【例題·判斷題】（2007年）企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入持有至到期投資成本。

　　二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量——按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該項金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　2.持有至到期投資——應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應(yīng)收款項——應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)——按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該項金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　金融資產(chǎn)的計量

　?。ǘ嶋H利率及攤余成本

　　企業(yè)對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

　　1.實際利率法

　　實際利率法——是指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入和利息費用的方法。

　?。?）實際利率——是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　?。?）實際利率的確定——企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　分期付息：

　　年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝債券取得時公允價值＋相關(guān)費用

　　●在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前償還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不考慮未來信用損失。

　　●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

　　2.攤余成本

　　【小資料】 攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　?。?）扣除已償還的本金；

　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　期末金融資產(chǎn)的攤余成本＝期初攤余成本＋實際利息收入（期初攤余成本×實際利率）－應(yīng)收未收利息（分期付息債券面值×票面利率）－減值準(zhǔn)備－本期償還本金

　　●注意：

　　如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率與名義利率相計算的各期利息收入或利息費用相差很小，也可采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

　　【例題·多選題】（2008年）下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應(yīng)選擇。

　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理

　　●可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益——應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

　　●采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

　　●可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】下列與金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的有（ ）。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其公允價值變動形成的利得或損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)其公允價值變動形成的利得或損失

　　C.可供出售金融資產(chǎn)按實際利率法計算的利息

　　D.可供出售權(quán)益工具投資取得的現(xiàn)金股利

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)其公允價值變動開成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。

[上一頁]          [下一頁] 

點擊進(jìn)入《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)指導(dǎo)專區(qū)>>>