2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)四

　　六、借款利息資本化金額的確定

　　（一）專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

　　1.計(jì)算原理

　　利息資本化金額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

　　【要點(diǎn)提示】掌握專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法。

　　【例題·單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3 000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1 400萬元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）萬元。

　　A.160 B.123.7

　　C.36.6 D.240

　　【正確答案】B

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　（1）長(zhǎng)期借款籌款方式

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　　應(yīng)收利息（或銀行存款）（專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益）

　　貸：應(yīng)付利息

　?。?）公司債籌款方式

　　借：在建工程

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　應(yīng)收利息（或銀行存款）（專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益）

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息

　　或應(yīng)付利息

　　【例題·單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%.債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10 662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4 600＋92.97＝4 692.97（萬元）。

　　（二）占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

　　1.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　2.一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　3.認(rèn)定當(dāng)期資本化額

　　每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

　　4. 一般賬務(wù)處理

　　（1）長(zhǎng)期借款籌款方式

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　　貸：應(yīng)付利息

　?。?）公司債籌款方式

　　借：在建工程

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息

　　或應(yīng)付利息

　　【要點(diǎn)提示】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

　　（三）混合占用時(shí)

　　原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。

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