2011年《中級會計實(shí)務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識點(diǎn)總結(jié)三

　　四、債轉(zhuǎn)股方式清償債務(wù)的會計處理

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價（按股票公允價減去股本額）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　【要點(diǎn)提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是債務(wù)重組損益的計算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計算則與非現(xiàn)金方式無異。

　　【例題·計算題】2005年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2005年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價為每股2.5元，甲公司以120萬股償還該項(xiàng)債務(wù)，假定無相關(guān)稅費(fèi)。2005年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。

　　【正確答案】

　?。?）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500

　　貸：股本 120

　　資本公積——股本溢價 180（＝120×2.5－120）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 200

　?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：長期股權(quán)投資 300

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 190

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500

　　五、修改其他債務(wù)條件

　　1.不存在或有條件情況下的會計處理

　?。?）債務(wù)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）

　　貸：應(yīng)付賬款（新的=將來要償還的本金）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　B.以后按正常的抵債處理即可。

　　a.每期支付利息時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　b.償還本金時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　?。?）債權(quán)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金）

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）

　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

　　a.每期收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　b.收回本金時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.存在或有條件情況下的會計處理

　?。?）債務(wù)人的會計處理

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）

　　貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

　　預(yù)計負(fù)債（或有支出）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　b.當(dāng)預(yù)計負(fù)債實(shí)現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　c.當(dāng)預(yù)計負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　?。?）債權(quán)人的會計處理

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款（新的本金）

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）

　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時：

　　無相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時債務(wù)重組損益額的影響。

　　3.會計處理原則

　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　　②債權(quán)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　　【例題·2009年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（ ）。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

　　B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金

　　C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

　　D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時直接確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用。

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