2011《中級會計實務(wù)》第十六章外幣折算知識點總結(jié)二

　　二、外幣交易的會計處理

　　（一）折算匯率

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項——應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

　　（二）外幣交易的會計處理

　　1.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

　　借：銀行存款—××銀行——人民幣

　　財務(wù)費用

　　貸：銀行存款——××銀行——××外幣

　　企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

　　借：銀行存款——××銀行——××外幣

　　財務(wù)費用

　　貸：銀行存款——××銀行——人民幣

　　【例題·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60 000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20 000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元＝6.70元人民幣，即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認的匯兌損失為（ ）元人民幣。

　　A.0

　　B.800

　　C.2000

　　D.1200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】售出該美元時應(yīng)確認的匯兌損益＝20 000×（6.74－6.70）＝800（元人民幣）。

　　2.外幣購銷業(yè)務(wù)

　　企業(yè)以外幣結(jié)算購進原材料、商品或引進設(shè)備時——按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例題·計算分析題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月20日，甲公司從境外的A公司購入原材料一批，材料價款為10 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

　　【答案】

　　甲公司應(yīng)作的會計處理如下：

　　借：原材料 68 000

　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（美元）（10 000×6.8） 68 000

　　2009年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下（結(jié)算日）：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（美元） （10 000×6.9） 69 000

　　貸：銀行存款——××銀行（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價為1美元＝7.0元人民幣。則會計處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　財務(wù)費用 1 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　企業(yè)以外幣結(jié)算出售商品時——按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　3.外幣借款業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　4.接受外幣資本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【考題解析·單選題】（2008年）甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。

　　A.2

　　B.4

　　C.6

　　D.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

　　【考題解析·單選題】（2008年）下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。

　　A.接受投資收到的外幣

　　B.購入原材料應(yīng)支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣

　　D.銷售商品應(yīng)收取的外幣

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【考題解析·單選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

　　D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　（三）資產(chǎn)負債表日

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

　　貨幣性項目——包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。

　　貨幣性資產(chǎn)——包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。

　　貨幣性負債——包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)負債表日匯兌損益的計算

　?。?）結(jié)出期末各外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額；

　　（2）按資產(chǎn)負債表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶期末記賬本位幣余額。

　　某外幣賬戶的匯兌損益＝期末外幣余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率－[期初賬面記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

　　資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益

　　負數(shù)—→匯兌損失

　　負債類賬戶則相反。

　　【例題·單選題】甲公司采用人民幣作為記賬本位幣，按月結(jié)算匯兌損益。2009年 3 月 20日， 該公司自銀行購入 240 萬美元， 銀行當(dāng)日的美元賣出價為 1 美元＝6.85 元人民幣， 當(dāng)日即期匯率為 1 美元＝6.81 元人民幣。 2009年 3 月 31 日的即期匯率為 1 美元＝6.82 元人民幣。甲公司購入的該 240 萬美元于 2009年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為 （ ） 萬元人民幣。

　　A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購入時產(chǎn)生的匯兌損失 ＋ 期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失 ＝240× （6.85－6.81）－240×（6.82－6.81） ＝7.2 （萬元人民幣）。其有關(guān)會計分錄如下：

　　購入美元時：

　　借：銀行存款——××銀行（美元） （2 400 000×6.81） 16 344 000

　　財務(wù)費用 96 000

　　貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（2 400 000×6.85） 16 440 000

　　期末：

　　借：銀行存款——××銀行（美元） [2 400 000×（6.82－6.81）] 24 000

　　貸：財務(wù)費用 24 000

　　2.外幣非貨幣性項目

　　（1）資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目——仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　?。?）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目——如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。差額分別情況處理：

　?、?屬于交易性金融資產(chǎn)（如股票、基金等）的——折算后記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。

　?、?屬于可供出售金融資產(chǎn)的——差額計入資本公積。

　　【例題·計算分析題】 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。 2009年 3 月 31 日即期匯率為 1 美元＝6.8 元人民幣。2009年3月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

　　甲公司2009年4月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：

　?。?）4月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣，款項已由銀行收存。

　?。?）4月18日， 進口一臺不需安裝的機器設(shè)備，設(shè)備價款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.60 元人民幣。

　?。?）4月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.65元人民幣，款項尚未收到。

　?。?）4月28日，以外幣存款償還應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 ＝6.68 元人民幣。

　?。?）4月30日，收到應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。

　　要求：

　?。?）編制甲公司4月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

　?。?）分別計算甲公司4月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。

　?。?）編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。

　　【答案】

　?。?）

　　①借：銀行存款——××銀行（美元） （500 000×6.70） 3 350 000

　　貸：實收資本（股本） 3 350 000

　?、?借：固定資產(chǎn) （400 000×6.60） 2 640 000

　　貸：應(yīng)付賬款——××公司（美元） （400 000×6.60） 2 640 000

　?、?借：應(yīng)收賬款——××公司（美元） （200 000×6.65） 1 330 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 330 000

　?、?借：應(yīng)付賬款——××公司（美元） （200 000×6.68） 1 336 000

　　貸：銀行存款——××銀行（美元） （200 000×6.68） 1 336 000

　?、?借：銀行存款——××銀行（美元） （300 000×6.70） 2 010 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××公司（美元） 2 010 000

　?。?）銀行存款匯兌損益金額＝700 000×6.70－（680 000＋3 350 000－1 336 000＋2 010 000）

　?。剑?4 000（元）

　　應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400 000×6.70 －（3 400 000 ＋1 330 000 －2 010 000）

　　＝－40 000 （元）

　　應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400 000×6.70 －（1 360 000 ＋2 640 000－ 1 336 000）

　?。?16 000（元）

　　匯兌損益凈額＝－14 000－40 000 －16 000 ＝ －70 000（元）

　　（3）借：財務(wù)費用 70 000

　　貸：銀行存款 14 000

　　應(yīng)收賬款 40 000

　　應(yīng)付賬款 16 000

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