2011《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一
一、會(huì)計(jì)政策及其變更
(一)會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策-→是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策,通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露,其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng):
?。?)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。
?。?)存貨的計(jì)價(jià)。
?。?)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(4)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
(5)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
?。?)長期股權(quán)投資的核算方法。
?。?)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。
?。?)收入的確認(rèn)。
?。?)借款費(fèi)用的處理。
?。?0)外幣折算。
(11)合并政策。
(二)會(huì)計(jì)政策變更
1.會(huì)計(jì)政策變更-→是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。也就是說,在不同的會(huì)計(jì)期間實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策。
2.會(huì)計(jì)政策變更的條件
會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的,只是由于情況發(fā)生了變化,或者掌握了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗(yàn),使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
?。?)符合下列條件之一,企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策
?、俜?、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
?、跁?huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
?。?)兩種不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形
?、?本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策;
如經(jīng)營租賃改為融資租賃
?、?對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
如某工業(yè)企業(yè)第一次簽訂建造合同。
金額較小的周轉(zhuǎn)材料由分次攤銷改為一次攤銷。
【考題解析·判斷題】(2009年)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。( )
【正確答案】×
【答案解析】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策,不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
3.會(huì)計(jì)政策變更的主要情形
?。?)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí),對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法;
(2)所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;
(3)壞賬核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法;
?。?)收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法。
(5)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為計(jì)提減值準(zhǔn)備;
?。?)投資性房地產(chǎn)核算由成本模式改為公允價(jià)值模式等。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【考題解析·多項(xiàng)選擇題】(2008年)下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法
B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法
1.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇
(1)企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策,應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。
?。?)確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
不切實(shí)可行的判斷
不切實(shí)可行,是指企業(yè)在采取所有合理的方法后,仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息,而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定,則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。
2.追溯調(diào)整法
?。?)追溯調(diào)整法的概念
追溯調(diào)整法-→是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
即,要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
(2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理步驟
1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算步驟:
?、?根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);
② 計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異(稅前差異);
③ 計(jì)算差異的所得稅影響金額;
●注意兩點(diǎn):
?、龠@里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費(fèi)用的影響金額,而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。
?、诓皇侨魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。要根據(jù)政策變更的影響金額的性質(zhì)作出判斷,其中:
?、苡?jì)算稅后差異
⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
2)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(編制調(diào)整分錄)
在編制調(diào)整分錄時(shí),“累積影響數(shù)”直接記入“利潤分配——未分配利潤”賬戶,(注意:會(huì)計(jì)政策變更不通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整)
“所得稅影響額”則肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶,因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對所得稅的影響額。
“稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。
根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表編制如下會(huì)計(jì)分錄:
?、僬{(diào)整累積影響數(shù):
借:利潤分配——未分配利潤 (累積影響數(shù))
遞延所得稅資產(chǎn) (所得稅影響額)
貸:有關(guān)科目等科目
或:借:有關(guān)科目等科目
貸:利潤分配——未分配利潤
遞延所得稅負(fù)債
②調(diào)整利潤分配:
借:盈余公積——法定盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
或作與上面相反的分錄。
3)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目:
調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)――根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。
調(diào)整變更當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)(只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù))
調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額
2.未來適用法(了解)
未來適用法-→是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。
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