中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):合并報(bào)表
2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題,供大家分享參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快!
合并報(bào)表六大抵消分錄
(一)母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。
1、全資子公司
借:實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
借或貸:合并價(jià)差
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的余額
投資成本>所有者權(quán)益 借:合并價(jià)差
投資成本<所有者權(quán)益 貸:合并價(jià)差
2、非全資子公司
借:實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
借或貸:合并價(jià)差
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
注意:股權(quán)投資差額的攤銷。
(二)母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1、借:其他應(yīng)付款
貸:其他應(yīng)收款
2、借:預(yù)收賬款
貸:預(yù)付賬款
3、借:應(yīng)付票據(jù)
貸:應(yīng)收票據(jù)
利息費(fèi)用不抵銷
4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷
如果子公司從證券公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券高于面值的,一律視為合并價(jià)差。
借:應(yīng)付債券
借或貸:合并價(jià)差
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資
借:投資收益
借或貸:合并價(jià)差
貸:在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用)
5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:管理費(fèi)用
?、倏缒甓龋瑧?yīng)收賬款余額不變
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:壞賬準(zhǔn)備 (上年數(shù))
貸:年初未分配利潤(rùn) (上年數(shù))
?、诳缒甓龋瑧?yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化,先把上年的壞賬抵銷。
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:壞賬準(zhǔn)備(上年數(shù))
貸:年初未分配利潤(rùn)(上年數(shù))
借:壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例)
貸:管理費(fèi)用(應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例)
?、劭缒甓龋瑧?yīng)收賬款余額減少
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:壞賬準(zhǔn)備(上年數(shù))
貸:年初未分配利潤(rùn)(上年數(shù))
借:管理費(fèi)用(應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例)
貸:壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例)
(三)母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷
抵銷與子公司銷售價(jià)格無(wú)關(guān)
1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期全部向外銷售,不存在跨年度抵銷。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)支出(子公司成本)
2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期全部未對(duì)外銷售。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)支本(母公司成本)
存貨(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)
3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期部分對(duì)外銷售,部分形成存貨。
?、賹?duì)外銷售的部分
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×銷售比例)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司×銷售比例)
?、谛纬纱尕浀牟糠?
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×未銷售比例)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司×未銷售比例)
存貨(毛利×未銷售比例)
4、跨年度的抵銷(上期購(gòu)進(jìn)未銷的部分)
①上期未銷存貨,本期繼續(xù)未銷,并且本期無(wú)新購(gòu)。
借:年初未分配利潤(rùn) (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)
貸:存貨 (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)
②上期未銷存貨,本期全部對(duì)外銷售,并且本期無(wú)新購(gòu)
借:年初未分配利潤(rùn)(母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利)
?、凵掀谖翠N存貨,部分對(duì)外銷售,部分形成存貨,且無(wú)新增存貨。
?、艑?duì)外銷售
借:年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例)
?、菩纬纱尕?
借:年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例)
貸:存貨(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例)
(四)母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
類型 賣方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) (根據(jù)重要性原則,可以不抵銷)
賣方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品 (不抵銷)
賣方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) (重點(diǎn))
1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷
?、俳灰桩?dāng)年
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司成本)
固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司的毛利)
?、诮灰滓院笃陂g
借:年初未分配利潤(rùn)(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)
?、弁顺銎髽I(yè)(報(bào)銷、售出、退出)
子公司在退出時(shí),盈利。
借:年初未分配利潤(rùn)(母公司已實(shí)現(xiàn)毛利)
貸:營(yíng)業(yè)外收入
子公司在退出時(shí),虧損。
借:年初未分配利潤(rùn)(母公司已實(shí)現(xiàn)毛利)
貸:營(yíng)業(yè)外支出
2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)
?、俳灰桩?dāng)年
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司成本)
固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)
借:累計(jì)折舊(子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊)
貸:管理費(fèi)用(子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊)
?、谝院笫褂闷陂g
借:年初未分配利潤(rùn)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)
借:累計(jì)折舊(當(dāng)年多計(jì)提折舊)
貸:管理費(fèi)用(當(dāng)年多計(jì)提折舊)
借:累計(jì)折舊(以前年度累計(jì)多提折舊額)
貸:年初未分配利潤(rùn)(以前年度累計(jì)多提折舊額)
3、退出(期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用)
將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入(支出)
?、倨跐M清理
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
借:累計(jì)折舊
貸:年初未分配利潤(rùn)
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:管理費(fèi)用
②提前報(bào)廢
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
借:累計(jì)折舊
貸:年初未分配利潤(rùn)
?、鄢谑褂?
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
借:累計(jì)折舊
貸:年初未分配利潤(rùn)
(五)母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷
借:少數(shù)股東權(quán)益
投資收益
年初未分配利潤(rùn)
貸:提取盈余公積
應(yīng)付利潤(rùn)
未分配利潤(rùn)
(六)盈余公積的抵銷(補(bǔ)提)
1、當(dāng)年的抵銷
借:提取的盈余公積
貸:盈余公積
2、以前年度的抵銷
借:年初未分配利潤(rùn)(子公司資產(chǎn)負(fù)債表,盈余公積期初數(shù))
貸:盈余公積(子公司資產(chǎn)負(fù)債表,盈余公積期初數(shù))
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