2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)——總論

　　知識(shí)點(diǎn)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　(一) 會(huì)計(jì)主體

　　會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

　　明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。

　　會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二) 持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用一定的折舊方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。

　　如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

　　(三) 會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

　　在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕育出折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

　　(四) 貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

　　在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長度等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。

　　單項(xiàng)選擇題：

　　1．確定會(huì)計(jì)核算空間范圍的基本前提是（ ）。

　　A．會(huì)計(jì)主體

　　B．持續(xù)經(jīng)營

　　C．貨幣計(jì)量

　　D．會(huì)計(jì)分期

　　【答案】A

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　2．下列不屬于會(huì)計(jì)質(zhì)量信息要求的是（  ）。

　　A．持續(xù)經(jīng)營

　　B．可比性

　　C．可靠性

　　D．實(shí)質(zhì)重于形式

　　【答案】A

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】持續(xù)經(jīng)營屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1．下列屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)的有（　 ）。

　　A．持續(xù)經(jīng)營

　　B．會(huì)計(jì)分期

　　C．會(huì)計(jì)主體

　　D．貨幣計(jì)量

　　【答案】ABCD

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　2．負(fù)債的確認(rèn)條件包括（　 ）。

　　A．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

　　B．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

　　C．企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　D．由過去的交易或事項(xiàng)形成的

　　【答案】AB

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】負(fù)債的確認(rèn)條件包括：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。