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中級會計實務難點解析：權益法下如何調整被投資方實現(xiàn)凈損益
首先明確逆流和順流的概念。投資企業(yè)向其聯(lián)營或者合營企業(yè)銷售商品屬于順流交易，聯(lián)營或者合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品屬于逆流交易。
其次無論是逆流還是順流調整凈利潤時的思路是相同的。
具體調整時涉及到兩個方面的調整，（1）投資時點資產公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調整；（2）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響。
?。?）投資時點資產公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調整；
如果是存貨調整已銷售比例
我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產的份額對其初始確認金額進行調整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結轉出售的存貨成本的，而按照公允價值來調整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結轉的成本大于按照賬面價值結轉的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎上調減該部分差額。
公式：－（公允價－賬面價）×當年已銷售比例【每年都需要調整當年對外銷售部分】
如果是固定資產、無形資產等，將凈利潤中扣除的折舊金額調整為以投資日公允價值為基礎確定的折舊額。
公式：－（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12【未出售前每年都需要調整】
?。?）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響
如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨
調整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調整，調減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調整，實現(xiàn)對外銷售時，調整加回。
公式：
交易發(fā)生當年：－（售價－成本價）×（1－當年已銷售比例）
以后年度：＋對外銷售部分包含的內部利潤
如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產
首先未實現(xiàn)內部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計提的折舊視同未實現(xiàn)損益的實現(xiàn)，要調整加回。
公式：
交易發(fā)生當年：－（公允價－賬面價）＋（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12
以后年度：＋（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12
注：如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負號表示。
作者：正保會計網校學員 hgg688
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