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2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
序號(hào) | 內(nèi)容 | 核算特點(diǎn) | 會(huì)計(jì)處理及例題解析 | |
1 | 定義及特征 | 1.無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán) 2.不屬于無(wú)形資產(chǎn)的 ●貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。 ●商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。 3.特征 1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；2.不具有實(shí)物形態(tài)；3.具有可辨認(rèn)性； 4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。 4.確認(rèn)條件： （1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。比如企業(yè)的人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單等，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一。 | 【單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，正確的是（ ）。 A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) B.將企業(yè)的客戶關(guān)系確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) C.將企業(yè)內(nèi)部期刊的刊名確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 『正確答案』D | |
2 | 初始確認(rèn) | 1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn) 成本為投資合同或協(xié)議約定價(jià)值，但約定價(jià)值不公允的應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，初始成本與實(shí)收資本可股本之間的差額調(diào)整資本公積 3.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，但對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整 4.其它無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”“債務(wù)重組”“收入”“財(cái)政補(bǔ)助”等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定 | 【單選題】甲公司2011年5月以1 800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（?。┤f(wàn)元。 A.1 800 B.1 890 C.1 915 D.1 930 『正確答案』B 『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 800＋90=1 890（萬(wàn)元）。 | |
3 | 土地使用權(quán) | 1.一般情況下 A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)——無(wú)形資產(chǎn) 1）用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配 2）如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。 2.用于賺取租金或資本增值－投資性房地產(chǎn) B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本（存貨、開(kāi)發(fā)成本） | A.公司在二級(jí)市場(chǎng)以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并在該土地上出包建造辦公樓工程，會(huì)計(jì)處理 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 B.公司在二級(jí)市場(chǎng)以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對(duì)外銷售 借：開(kāi)發(fā)成本－土地使用權(quán) 貸：銀行存款 【判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購(gòu)入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（?。?br />『正確答案』× 『答案解析』工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購(gòu)入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前或之后都應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 | |
4 | 自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 | 1.研究階段 A.研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 在這一階段不會(huì)形成階段性成果。 B.研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 | 1.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 2.期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 3.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】 | 【2011單選題】研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（ ） A.無(wú)形資產(chǎn) B.管理費(fèi)用 C.研發(fā)支出 D.營(yíng)業(yè)外支出 『正確答案』B 『答案解析』研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的，所以答案為B |
| 2.開(kāi)發(fā)階段 根據(jù)規(guī)定，開(kāi)發(fā)支出資本化必須同時(shí)滿足以下條件： 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 | ||||
5 | 后續(xù)計(jì)量 | 1.無(wú)形資產(chǎn)的壽命 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命。 2.通常按照以下順序確定： 1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過(guò)法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)； 2）無(wú)法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限； 3）參照其他單位類似無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定； 4）上述三種情況都無(wú)法確定的，則界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！?br />對(duì)于使用壽命能夠合理確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間無(wú)需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。 | 【2009年單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。 A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷 B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本 D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷 『正確答案』B 【2011年多選題】下列關(guān)于專門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?br /> A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 『正確答案』BCD | |
6 | 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 1）應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： 1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)； 2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。 殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 3.攤銷期和方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。 注意：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。 在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷?！?/td> | 會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 貸：累計(jì)攤銷 | 【2011年多選題】下列關(guān)于專門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。 A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 『正確答案』BCD 『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但若專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)成本的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的，無(wú)形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其歷史成本為賬面價(jià)值。 | |
7 | 無(wú)形資產(chǎn) 處置 | 1.無(wú)形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 2.無(wú)形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），計(jì)入當(dāng)期損益。 3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！?/td> | 出租： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 出售： 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 出租無(wú)形資產(chǎn)→營(yíng)業(yè)稅金及附加 出售無(wú)形資產(chǎn)→營(yíng)業(yè)外收支 報(bào)廢： 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入 | |
8 | 要點(diǎn)提示 | 1.為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，為無(wú)形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 2.購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 4.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間無(wú)需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。 5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。 6.出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將相關(guān)稅費(fèi)作為資產(chǎn)處置損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出） | ||
作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 梅子^寶媽^
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