會計職稱《中級會計實務》復習：使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試

2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——無形資產(chǎn)

　　知識點、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試

　　根據(jù)可獲得的相關信息判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的有關規(guī)定進行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，具體賬務處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　例：甲公司有關無形資產(chǎn)的業(yè)務如下：

　?。?）甲公司20×8年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；20×8年10月無形資產(chǎn)獲得成功，達到預定可使用狀態(tài)。

　?。?）甲公司根據(jù)可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

　?。?）20×8年12月31日，經(jīng)減值測試，預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬元。

　?。?）20×9年末，經(jīng)減值測試，預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。

　?。?）2×10年末，由于新技術發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預計其可收回金額為540萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。

　　（6）2×12年末，該項無形資產(chǎn)的相關產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　要求：

　?。?）編制甲公司20×8年度的有關會計分錄；

　?。?）編制甲公司20×9年度的有關會計分錄；

　　（3）編制甲公司2×10年度的有關會計分錄；

　?。?）編制甲公司2×12年度的有關會計分錄。

　?。ǚ咒洈?shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關稅費。）

　　【正確答案】：（1）20×8年度：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　 400

　　　　　　　　——資本化支出　　 1 200

　　　　貸：應付職工薪酬 900

　　　　　　銀行存款 700

　　借：管理費用 400

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 400

　　借：無形資產(chǎn) 1 200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200

　　資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 200

　　（2）20×9年度：

　　20×9年12月31日應計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 200

　?。?）2×10年度：

　　2×10年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）

　　2×10年12月31日應計提無形資產(chǎn)減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元）

　　借：管理費用 160

　　　　貸：累計攤銷 160

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 100

　?。?）2×12年度：

　　借：管理費用 135

　　　　貸：累計攤銷 135

　　借：累計攤銷 430（160＋135×2）

　　　　無形資產(chǎn)減值準備 500（400＋100）

　　　　營業(yè)外支出 270

　　　　貸：無形資產(chǎn)　 1 200