會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)——無形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試

　　根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，具體賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　例：甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

　?。?）甲公司20×8年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費(fèi)用700萬元，共計(jì)1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；20×8年10月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　（2）甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法可靠預(yù)計(jì)這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

　?。?）20×8年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬元。

　?。?）20×9年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　?。?）2×10年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為540萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。

　?。?）2×12年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　要求：

　?。?）編制甲公司20×8年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　　（2）編制甲公司20×9年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制甲公司2×10年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　　（4）編制甲公司2×12年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。ǚ咒洈?shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。）

　　【正確答案】：（1）20×8年度：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 400

　　　　　　　　——資本化支出　　 1 200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 900

　　　　　　銀行存款 700

　　借：管理費(fèi)用 400

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400

　　借：無形資產(chǎn) 1 200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價(jià)值高于可收回金額，所以應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　?。?）20×9年度：

　　20×9年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 000－800＝200（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　（3）2×10年度：

　　2×10年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）

　　2×10年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（800－160）－540＝100（萬元）

　　借：管理費(fèi)用 160

　　　　貸：累計(jì)攤銷 160

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　?。?）2×12年度：

　　借：管理費(fèi)用 135

　　　　貸：累計(jì)攤銷 135

　　借：累計(jì)攤銷 430（160＋135×2）

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500（400＋100）

　　　　營業(yè)外支出 270

　　　　貸：無形資產(chǎn)　 1 200