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會計職稱考試《中級會計實務》復習：資產可能發(fā)生減值的跡象
2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——資產減值
知識點、資產可能發(fā)生減值的跡象
企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產存在發(fā)生減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。資產存在減值跡象是資產需要進行減值測試的必要前提，但是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。
資產可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。從企業(yè)外部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據此估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：
1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。
從企業(yè)內部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據此估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：
1.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
2.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
3.企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。
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