2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)：標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第六章收益與分配管理

　　知識點、標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本管理及相關(guān)概念

　　標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

圖-7標(biāo)準(zhǔn)成本管理流程圖

　?。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇：

　　一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

　　通常來說，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計算公式為：

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　　　　　　　　　　=∑（價格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)）

　　1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。

　　材料的價格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務(wù)部門和采購部門等共同制定。

　　材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計算確定。

　　在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類；其次，逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格；再次，按照種類分別計算各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計算公式是：

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（材料價格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)）

　　2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接人工是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標(biāo)準(zhǔn)決定的。

　　直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定。當(dāng)采用計時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時的商來確定的，即：

　　

　　人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時，必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動工資部門等運用特定的技術(shù)測定方法和分析統(tǒng)計資料后確定。

　　因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

　　3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項因素決定的。

　　制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：

　　

　　制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。

　　因此，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

　　成本按照其性態(tài)分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動；后者相對固定，不隨產(chǎn)量波動。所以，制定費用標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標(biāo)準(zhǔn)。

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　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進(jìn)行。實際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=（實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量＋標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　=價格差異＋用量差異

　　其中，價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量

　　用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　1.直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=直接材料價格差異＋直接材料用量差異

　　直接材料價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量

　　直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。

　　直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　2.直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接人工成本差異=實際總成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際工資率×實際人工工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時

　　=直接人工工資差異率＋直接人工效率差異

　　直接人工工資率差異=（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際人工工時

　　直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。

　　3.變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費用總額之間的差異。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。其計算公式如下：

　　變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

　　=實際變動制造費用分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時

　　=變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異

　　變動制造費用耗費差異=（－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時

　　

　　變動制造費用效率差異=變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）

　　其中，耗費差異屬于價格差異，效率差異是用量差異。變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

　　4.固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異。其計算公式為：

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　由于固定制造費用相對固定，實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以，固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　?。?）兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分，計算公式如下：

　　耗費差異=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下固定制造費用

　　=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）

　?。?）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關(guān)計算公式為：

　　耗費差異=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　產(chǎn)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下實際工時）

　　效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）

　　5.分析結(jié)果的反饋

　　標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果，可以更好地凸顯實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。