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《中級會計實務》復習：提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的處理
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十四章收入
知識點、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~，借記"應收賬款"、"預收賬款"等科目，貸記"主營業(yè)務收入"科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"勞務成本"科目。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"勞務成本"科目。
【例】甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2x10年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為120000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。
2x10年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2x10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：
(1)2x10年1月1日收到乙公司預付的培訓費
借：銀行存款40000
貸：預收賬款--乙公司40000
(2)實際發(fā)生培訓支出
借：勞務成本--培訓成本30000
貸：應付職工薪酬30000
(3)2x10年2月28日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本
借：預收賬款--乙公司30000
貸：主營業(yè)務收入--培訓收入30000
借：主營業(yè)務成本--培訓成本30000
貸：勞務成本--培訓成本30000
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