會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》例題解析：融資租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

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　　租賃開始日入賬價(jià)值：根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)）

　　折現(xiàn)率的選擇：（固定資產(chǎn)按現(xiàn)值入賬）出租人的租賃內(nèi)含利率 →合同利率→同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率

　　典型試題：

　　【單選題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2012年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備在2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（萬元）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用：

　　公式：未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日價(jià)值

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傉郜F(xiàn)率有兩種情況

　　1.固定資產(chǎn)按現(xiàn)值入賬，按原折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮?

　　2.固定資產(chǎn)按公允入賬，重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　典型試題：

　　承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕬?yīng)采用（ ）。

　　A.最低投資報(bào)酬率

　　B.銀行同期貸款利率

　　C.合同規(guī)定利率

　　D.租賃內(nèi)含利率

　　『正確答案』D

　　『答案解析』當(dāng)選用最低租賃付款額現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕬?yīng)當(dāng)與最低租賃付款額的折現(xiàn)率相一致。

　　租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提：

　　如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

　　典型試題：

　　◎A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸A公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為522萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值均為478.5萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)12.75萬元，安裝調(diào)試費(fèi)21.45萬元，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)7.3萬元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬元。若A公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

　　A. 65

　　B. 86

　　C. 65.91

　　D. 64.25

　　正確答案：D

　　答案解析：A公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（萬元）

　　每年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（520－6）/8＝64.25（萬元）。

　　◎2011年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2011年年末應(yīng)付租金3 000萬元。假定在租賃期開始日(2011年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2011年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為()萬元。

　　A．4 700

　　B．4 000

　　C．5 700

　　D．5 300

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核融資租入固定資產(chǎn)的核算。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為7 000萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用1 300(8 300－7 000)萬元，2011年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為700(7 000×10%)萬元，2011年12月31日長期應(yīng)付款項(xiàng)目金額＝(8 300－3 000)－(1 300－700)＝4 700(萬元)。

　　攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

　　攤余成本（應(yīng)付本金余額）＝長期應(yīng)付款科目余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額＝（長期應(yīng)付款－累計(jì)已支付的分期付款額）－（未確認(rèn)融資費(fèi)用－已攤銷的部分）

　　借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 7000

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 1300

　　　　貸：長期應(yīng)付款 8300

　　借：長期應(yīng)付款 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 700

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 700

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 梅 子