會計職稱《中級會計實務(wù)》復習：合同預(yù)計損失的處理

 2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十四章收入

　　知識點、合同預(yù)計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當對其堿性減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【例】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20x9年2月開工，預(yù)計2x11年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為5 500 000元，到2x10年年底，由于材料價格上漲等原因調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2x11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表所示。

　　甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：

　　1. 20x9年

　　(1) 實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 1 540 000

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 540 000

　　(2) 應(yīng)結(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 740 000

　　　　貸：工程結(jié)算——xx船舶 1 740 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 700 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4) 確認計量當年的收入和費用

　　20x9年的完工進度 = 1 540 000÷(1 540 000＋3 960 000)×100% = 28%

　　20x9年確認的合同收入 = 5 800 000×28% = 1 624 000(元)

　　20x9年確認的合同費用 = (1 540 000＋3 960 000)×28% = 1 540 000(元)

　　20x9年確認的合同毛利 = 1 624 000－1 540 000 = 84 000(元)

　　借：工程施工——xx船舶——合同毛利 84 000

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——xx船舶 1 540 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——xx船舶 1 624 000

　　2. 2x10年

　　(1) 實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 3 260 000

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 3 260 000

　　(2) 應(yīng)結(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 960 000

　　　　貸：工程結(jié)算——xx船舶 2 960 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 900 000

　　(4) 確認計量當年的合同收入和費用

　　2x10年的完工進度 = 4 800 000÷(4 800 000＋1 200 000)×100% = 80%

　　2x10年確認的合同收入 = 5 800 000×80%－1 624 000 = 3 016 000(元)

　　2x10年確認的合同費用 = (4 800 000＋1 200 000)×80%－1 540 000 = 3 260 000(元)

　　2x10年確認的合同毛利 = 3 016 000－3 260 000 = -244 000(元)

　　2x10年確認的合同預(yù)計損失 = (4 800 000＋1 200 000－5 800 000)×(1－80%) = 40 000(元)

　　注：在2x10年底，由于該合同預(yù)計總成本(6 000 000元)大于合同總收入(5 800 000元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為200 000元，由于已在"工程施工——合同毛利"中反映了-160 000元(84 000－244 000)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將要發(fā)生的預(yù)計損失40 000元確認為當期費用

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——xx船舶 3 260 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——xx船舶 3 016 000

　　　　　　工程施工——xx船舶——合同毛利 244 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——xx船舶 40 000

　　　　貸：存貨跌價準備——xx船舶 40 000

　　3. 2x11年

　　(1) 實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——xx船舶——合同成本 1 150 000

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 150 000

　　(2) 應(yīng)結(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 300 000

　　　　貸：工程結(jié)算——xx船舶 1 300 000

　　(3) 實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 400 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 400 000

　　(4) 確認計量當年的合同收入和費用

　　2x11年確認的合同收入 = 合同總金額－至目前止累計已確認的收入

　　= (5 800 000＋200 000)－(1 624 000＋3 016 000) = 1 360 000(元)

　　2x11年確認的合同費用 = 5 950 000－1 540 000－3 260 000 = 1 150 000(元)

　　2x11年確認的合同毛利 = 1 360 000－1 150 000 = 210 000(元)

　　借：工程施工——xx船舶——合同毛利 210 000

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——xx船舶 1 150 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——xx船舶 1 360 000

　　(5) 2x11年工程全部完工，應(yīng)將"存貨跌價準備"相關(guān)余額沖減"主營業(yè)務(wù)成本"，同時，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額相對沖。

　　借：存貨跌價準備——xx船舶 40 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——xx船舶 40 000

　　借：工程結(jié)算——xx船舶 6 000 000

　　　　貸：工程施工——xx船舶——合同成本 5 950 000

　　　　　　　　　　　　　　　——合同毛利 50 000