2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：企業(yè)所得稅的概念

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)大會(huì)（以下簡(jiǎn)稱全國(guó)人大）第5次會(huì)議通過(guò)、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)。據(jù)此，國(guó)務(wù)院于2007年11月28日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問(wèn)題。鑒于企業(yè)所得稅的計(jì)征復(fù)雜，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

　　知識(shí)點(diǎn)、企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍開征的重要稅種，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配、正確處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。由于各國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個(gè)人所得稅，僅對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國(guó)家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國(guó)家對(duì)這一稅種的名稱的確定，受到各國(guó)法律術(shù)語(yǔ)習(xí)慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說(shuō)，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國(guó)選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國(guó)稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實(shí)際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

　　所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計(jì)稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費(fèi)的籌集和戰(zhàn)爭(zhēng)的發(fā)生密切相關(guān)。由英國(guó)首相皮特（Pitt）于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時(shí)，才成為英國(guó)的一個(gè)經(jīng)常性稅種。在美國(guó)，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)軍費(fèi)的需要，國(guó)會(huì)于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過(guò)美國(guó)的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。