會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：記賬本位幣的確定

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十六章外幣折算

　　外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　外幣交易的會計處理涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定；外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇及相應(yīng)的外幣交易初始確認的會計處理；資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日折算匯率的選擇及所產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。

　　知識點、記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。

　　二、企業(yè)記賬本位幣的確定

　　我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣的，企業(yè)需要進一步結(jié)合第三項因素進行綜合分析后作出選擇。需要強調(diào)的是，這并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。

　　三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　確定境外經(jīng)營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。

　　綜上所述，企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營記賬本位幣時，在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮(二)中的(1)、(2)項因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及(三)中的因素，以確定記賬本位幣。

　　四、記賬本位幣的變更

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)表明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。

　　企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。