會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí):企業(yè)所得稅的稅率
2012年會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度
知識點(diǎn)、企業(yè)所得稅的稅率
一、標(biāo)準(zhǔn)稅率
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。
二、優(yōu)惠稅率
對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè),《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率;對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。
1.20%的優(yōu)惠稅率
符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度。
小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來源于中國的所得負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo),核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇,應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
2.15%的優(yōu)惠稅率
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):
(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(2009)規(guī)定的范圍;
(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;
(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;
(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;
(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策:擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍,明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。
3.10%的優(yōu)惠稅率
(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí),統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)股東在獲得股息之后,可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請,提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實(shí)際收益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后,應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
(3)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
如果是股息、紅利,則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳;如果是利息,則由居民企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入,需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行;涉及退稅的,應(yīng)及予以辦理。
除此,中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
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