會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》復習:企業(yè)所得稅的源泉扣繳
2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度
知識點、企業(yè)所得稅的源泉扣繳
在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。具體規(guī)定如下:
一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳
對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人??劾U義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與前述規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的,扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付上述所得時,應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
(1)支付人,是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人;
(2)支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付;
(3)到期應支付的款項,是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為:
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率
應納稅所得額的計算方法是:
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應納稅所得額,不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出;
(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;
(3)其他所得,參照前兩項規(guī)定。
實際征收率,是指《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》等相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的稅率,或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
按照規(guī)定給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的,應按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前,扣繳義務人發(fā)生支付款項的,應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
自2008年1月1日起,我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息以及我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息,均應按照規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
自2008年1月1日起,非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的,以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。納稅人的應納稅額,按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額,依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2010]266號)規(guī)定,稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機構(gòu)設在第三國的非法人分支機構(gòu)與其總機構(gòu)屬于同一法人,除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機構(gòu)的總機構(gòu)可以享受免稅待遇情況外,該分支機構(gòu)取得的利息可以享受中國與其總機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。屬于中國居民企業(yè)的銀行在設立的非法人分支機構(gòu)同樣是中國的居民,該分支機構(gòu)取得的來源于中國的利息,不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構(gòu)支付,均不適用我國與該分支機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定,應適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定。
二、扣繳義務人
對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅,稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
可以指定扣繳義務人的情形,包括:
(1)預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度,且有證據(jù)表明不履行納稅義務的;
(2)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記,且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的;
(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
上述扣繳義務人,由縣級以上稅務機關(guān)指定,并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
由于外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程承包和提供勞務業(yè)務具有臨時性和流動性特點,稅收征管的難度較大,稅款易于流失,實踐證明,采取特殊的征收征管措施是必要的,賦予稅務機關(guān)指定扣繳義務人的權(quán)限是行之有效的。為了避免稅務機關(guān)隨意指定,特別是防止其成為地區(qū)間爭搶稅源的手段,《實施條例》明確規(guī)定了可以指定扣繳義務人的情形。
三、扣繳義務人未能履行扣繳義務
依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應當扣繳的所得稅,扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中,追繳該納稅人的應繳稅款。
所得發(fā)生地,是指依照《實施條例》第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的,由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。
四、扣繳義務人扣稅的時限地點
扣繳義務人每次代扣的稅款,應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
該納稅人在中國境內(nèi)其他收入,是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。
稅務機關(guān)在追繳該納稅人應納稅款時,應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。
五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]6號)規(guī)定,依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè)),無論盈利或者虧損,均應按照企業(yè)所得稅法及該辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
1.企業(yè)具有下列情形之一的,可不參加當年度的所得稅匯算清繳:
(1)臨時來華承包工程和提供勞務不足1年,在年度中間終止經(jīng)營活動,且已經(jīng)結(jié)清稅款;
(2)匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;
(3)其他經(jīng)主管稅務機關(guān)批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。
2.企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
3.企業(yè)辦理所得稅年度申報時,應當如實填寫和報送下列報表、資料:
(1)年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表;
(2)年度財務會計報告;
(3)稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。
4.企業(yè)因特殊原因,不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報,應當在年度終了之日起5個月內(nèi),向主管稅務機關(guān)提出延期申報申請。主管稅務機關(guān)批準后,可以適當延長申報期限。
六、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]689號)規(guī)定,非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
1.扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的,非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,應自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)(負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務機關(guān))申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按其如實申報的,依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處理。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
?。?)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
?。?)股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
3.在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該項股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的,以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價,以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價:多次投資時幣種不一致的,則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
4.境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,應自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)提供以下資料:
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;
?。?)境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;
?。?)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等情況;
?。?)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;
?。?)境外投資方設立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明;
?。?)稅務機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
5.境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務,主管稅務機關(guān)層報稅務總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
6.非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。
7.境外投資方(實際控制方)同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同給主管稅務機關(guān)。如果沒有分部合同的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料,準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準確劃分的,主管稅務機關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整。
8.非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,符合《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理,應向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,并經(jīng)省級稅務機關(guān)核準。