會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述

　　附注是合并財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過(guò)分類與匯總后的結(jié)果，是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數(shù)字，如果沒(méi)有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。

　　附注披露應(yīng)滿足以下基本要求：

　　1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整地進(jìn)行反映，滿足信息使用者的決策需求。

　　2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。

　　3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二、附注披露的內(nèi)容

　　企業(yè)(母公司)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)集團(tuán)的基本情況

　　1.企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。

　　3.母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。

　　(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。

　　1.重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明

　　需要特別指出的是，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。

　　(2)會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資等，這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。

　　2.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

　　財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。

　　(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。

　　(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其項(xiàng)目列示的順序，分別交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款和長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、債務(wù)重組、借款費(fèi)用、外幣折算、企業(yè)合并等項(xiàng)目按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。

　　(七)或有事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。

　　(2)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

　　(3)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　2.或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

　　(1)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。

　　(3)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　3.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　4.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　(八)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1.每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

　　(九)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　(十)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　(十一)母公司和子公司信息

　　1.子公司有關(guān)的信息：

　　

　　2.母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投資單位形成控制的原因。

　　3.母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

　　4.子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。

　　5.子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。

　　6.本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因。

　　原子公司在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。

　　7.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。

　　8.作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等。