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《中級會計實務(wù)》備考指導:會計信息質(zhì)量要求-實質(zhì)重于形式

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/03/12 12:00:31 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第一章 總論

  備考指導八、會計信息質(zhì)量要求-實質(zhì)重于形式

  即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易,法律形式反映了經(jīng)濟實質(zhì),此時,本要求沒有作用;但是,在有些情況下,法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質(zhì),要求會計人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務(wù)處理。

  【舉例】①融資租賃

  法律形式上,資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方,但從經(jīng)濟實質(zhì)上看,是承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益,能夠控制該項固定資產(chǎn),所以應在承租人賬務(wù)中反映,并按照自有資產(chǎn)進行核算和報告。

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  并不能以產(chǎn)品存放地點是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了,而要看經(jīng)濟實質(zhì)——與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中,企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同,約定在未來某個時點以固定的價格購回,綜合考慮兩個時點的行為,售后回購實質(zhì)上屬于一種融資行為。

  【例·多項選擇題】

  ◎下列各項中,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。

  A.商品銷售后以固定價格回購不確認商品銷售收入

  B.單項金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試

  C.將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬

  D.企業(yè)會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行

  正確答案:AC

  正保會計網(wǎng)校答案解析:本題考核實質(zhì)重于形式要求。選項A,以固定價格回購的售后回購交易實質(zhì)上屬于融資交易,會計處理時不應依據(jù)“銷售”的形式確認收入,因此體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項B,單項金額不重大的金融資產(chǎn)重要性程度較低,合并進行減值測試體現(xiàn)的是重要性要求;選項C,融資租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)(法律形式)不屬于承租方,但從經(jīng)濟實質(zhì)上看,承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益,能夠控制該項固定資產(chǎn),因此視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求;選項D,企業(yè)會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行,實現(xiàn)了上市公司會計信息的可比性。

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