會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第三章 固定資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)八、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。

　　一、資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴建等）

　　注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當將用于替換的新部件資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的 賬面價值（注意避免重復(fù)計算）。

　　達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　二、費用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

　　注意：生產(chǎn)車間及機器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入管理費用。

　　注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

　　1.固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當費用化，直接計入當期費用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大的，應(yīng)當資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認為當期費用。

　　4.固定資產(chǎn)裝修費用

　?。?）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當期損益；

　　（2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。

　　6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。