會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　備考指導(dǎo)七、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　

　　圖示：不考慮特殊因素，持股比例在20%以下、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資或持股比例在50%以上的股權(quán)投資，一般采用成本法核算；持股比例為20%至50%的股權(quán)投資，一般采用權(quán)益法核算。

　　·成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭①所示，另一種是減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭②所示；

　　·權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，如圖中箭頭③所示，一種是減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，如圖中箭頭④所示。

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　1.增資：總的思路是"追溯"調(diào)整。即對(duì)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　·初始投資成本的調(diào)整（原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額）：

　?、賹儆谕ㄟ^投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　?、趯儆谠〉猛顿Y時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　·兩次投資期間的調(diào)整（對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分）：

　　①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積--其他資本公積。

　　（2）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

　　2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤(rùn)的變動(dòng)，沒有引起其他資本公積變動(dòng)的事項(xiàng)，在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，只需要追溯凈利潤(rùn)的變動(dòng)部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。

　?。ǘ?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的--應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達(dá)到企業(yè)合并的情況之一。

　　不需對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的--應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。

　　（1）轉(zhuǎn)換時(shí)--應(yīng)以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（2）以后期間，按成本法處理。

　　小結(jié)：

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，均需要“追溯”調(diào)整；

　　權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，均不需要“追溯”調(diào)整。