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購買少數(shù)股權(quán)
企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益交易(不是企業(yè)合并),應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中:
母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中:
母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià))的余額不足沖減的,沖減留存收益。
【例題】
1. 甲公司2×10年1月1日以銀行存款2 800萬元取得乙公司60%的股份,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×11年1月31日又以銀行存款1 000萬元取得甲公司10%的股權(quán),2×11年1月31日,乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為7 000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在2×11年編制合并報(bào)表時(shí),因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積為( )。
A. 0
B. 100萬元
C. 300萬元
D. 400萬元
正確答案: C
答案解析:甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1 000-7 000×10%=300(萬元)。
2. 下列關(guān)于購買少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理的說法中,不正確的是( )。
A. 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定處理
B. 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià),資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益
C. 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本,與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示
D. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映
正確答案: C
答案解析:因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。 選項(xiàng)C是不正確的。
3. 甲公司于2×10年5月4日,以1 000萬元取得對(duì)B公司70%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制(非同一控制下的企業(yè)合并),B公司2×10年5月4日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為1 200萬元;2×11年4月1日,甲公司又以300萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權(quán),2×11年4月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 500萬元,自按合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為1 600萬元,交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬元。甲公司2×11年末編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為( )。
A. 60萬元
B. 140萬元
C. 160萬元
D. 200萬元
正確答案: C
答案解析:甲公司取得B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1 000-1 200×70%=160(萬元)。
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