《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：2012年新增與長投有關(guān)的知識點二

　　購買少數(shù)股權(quán)

　　企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益交易（不是企業(yè)合并），應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理：

　　個別財務(wù)報表中：

　　母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資。

　　合并財務(wù)報表中：

　　母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題】

　　1. 甲公司2×10年1月1日以銀行存款2 800萬元取得乙公司60％的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×11年1月31日又以銀行存款1 000萬元取得甲公司10％的股權(quán)，2×11年1月31日，乙公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額為7 000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在2×11年編制合并報表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積為（ ）。

　　A. 0

　　B. 100萬元

　　C. 300萬元

　　D. 400萬元

　　正確答案： C

　　答案解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝1 000－7 000×10％＝300(萬元)。

　　2. 下列關(guān)于購買少數(shù)股東權(quán)益的會計處理的說法中，不正確的是（ ）。

　　A. 在個別財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定處理

　　B. 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積－－資本溢價或股本溢價，資本公積－－資本溢價或股本溢價的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益

　　C. 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示

　　D. 在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映

　　正確答案： C

　　答案解析：因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 選項C是不正確的。

　　3. 甲公司于2×10年5月4日，以1 000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制（非同一控制下的企業(yè)合并），B公司2×10年5月4日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為1 200萬元；2×11年4月1日，甲公司又以300萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權(quán)，2×11年4月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1 500萬元，自按合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為1 600萬元，交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元。甲公司2×11年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽總額為（ ）。

　　A. 60萬元

　　B. 140萬元

　　C. 160萬元

　　D. 200萬元

　　正確答案： C

　　答案解析：甲公司取得B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽＝1 000－1 200×70%＝160（萬元）。