會計職稱考試《中級會計實務(wù)》知識點分享：資產(chǎn)減值損失總結(jié)

　　1、減值測試

　　①必須進行減值測試的情形：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。

　?、谄渌Y產(chǎn)：如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

　?、燮髽I(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

　　A．以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的。

　　B．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　2、提減值準備

　　①公允價值計量的資產(chǎn)：公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)不提減值準備?！锏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖以公允價值計量，但存在提取減值準備的問題。

　　②其他資產(chǎn)：如果發(fā)生減值應(yīng)當提取減值準備

　　3、怎么提

　?、俅尕洶闯杀九c可變現(xiàn)凈值熟低計量?？勺儸F(xiàn)凈值＝售價－銷售費用－相關(guān)稅費，或＝材料所產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－估計發(fā)生成本、銷售費用、相關(guān)稅費

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：它有些特殊。

　　特殊1：它不提取減值準備（直接減少資產(chǎn)價值或資本公積），但確認減值損失。

　　特殊2：它不是與賬面價值比較。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額?！飳τ趥鶆?wù)工具，實質(zhì)是與其攤余成本比較而非賬面價值比較；★對于權(quán)益工具，則是與剔除了公允價值暫時性變動后的賬面價值比較?！镒⒁馑桥c公允價值比較而不是與公允價值減處置費用后的差額比較

　?、劢ㄔ旌贤?

　　提取減值準備額＝（預(yù)計總收入－預(yù)計總成本）×（1－完工進度）（預(yù)計總收入－預(yù)計總成本）×完工進度＝“合同毛利”貸方余額；

　　減值損失＋合同毛利貸方余額＝預(yù)計累計虧損

　?、艹鲎馕磽Ｓ嘀担浩谀?，出租人的未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　4、減值準備轉(zhuǎn)回

　　①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、存貨：可轉(zhuǎn)回

　?、诳晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)（它不是轉(zhuǎn)回減值準備，而是轉(zhuǎn)回減值損失）：

　　債務(wù)工具→通過損益轉(zhuǎn)回（即提取的相反分錄：減值損失→可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動）；

　　權(quán)益工具→通過權(quán)益轉(zhuǎn)回（與正常公允價值變動處理相同：減值損失→資本公積）；在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　?、劢ㄔ旌贤涸诠こ掏旯そY(jié)算時轉(zhuǎn)回。

　?、苜Y產(chǎn)減值準則規(guī)定的資產(chǎn)：不得轉(zhuǎn)回

　?、菸磽Ｓ嘀担嚎梢赞D(zhuǎn)回。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。