中級會計實務(wù)復(fù)習(xí)總結(jié)：會計政策變更/會計估計變更/前期差錯更正

　　一、會計政策變更：主要是根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整期初的留存收益（盈余公積、未分配利潤）。

　　二、會計估計變更：和正常業(yè)務(wù)處理沒有區(qū)別，使用的科目也是正常業(yè)務(wù)處理下的科目，不用做特殊考慮。

　　三、會計差錯更正：

　　會計差錯更正區(qū)分當(dāng)期發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)。

　　A、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)（指的是除開資產(chǎn)負債表日后這個期間以外的時期）：這里也區(qū)分重大會計差錯與一般會計差錯。

　　如若是重大會計差錯，不管何時發(fā)現(xiàn)，如果涉及損益，都要用“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，并在本年度報表核算時要調(diào)整上年度資產(chǎn)負債表與損益表的相關(guān)項目，另外，上年度的重大會計差錯與以前年度的重大會計差錯處理上仍然有區(qū)別，區(qū)別在于調(diào)表上，而不是調(diào)賬上。這個大家只要注意一下即可，一般體現(xiàn)在會計報表附注里。

　　如若是一般會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目即可。

　　另外，還要注意一點：在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目,視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤）,會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　B、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的會計差錯處理：屬于調(diào)整事項，按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理來做即可。涉及損益的也是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。

　　關(guān)于調(diào)表：

　　會計政策變更一般調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益和比較報表最早期間的期初留存收益。估計變更不涉及調(diào)表的問題。差錯更正的調(diào)整總結(jié)如下：

　　(1)本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯(非日后事項)，需要披露差錯的性質(zhì)和內(nèi)容，需要調(diào)表，資產(chǎn)負債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤表調(diào)上年數(shù)，賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯的年度，涉及以前年度的損益類科目的調(diào)整時用“以前年度損益調(diào)整”科目，其他的用本年度的科目。

　　本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(非日后事項)，需要披露差錯的性質(zhì)和內(nèi)容，不調(diào)整相關(guān)報表項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯的年度，用本年度科目。

　　(2)日后期間發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯和非重大差錯均作為日后調(diào)整事項處理，不用披露，需要調(diào)表（對于報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)（利潤表本年累計數(shù)、所有者權(quán)益變動表本年實際數(shù)）和資產(chǎn)負債表的期末數(shù)；對于報告年度以前年度的重大會計差錯應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)（如果涉及）和報告年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和期末數(shù)。），賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯的年度，涉及以前年度的損益類科目的調(diào)整時用“以前年度損益調(diào)整”科目，其他的用本年度的科目。

　　關(guān)于所得稅：

　　估計變更：變更以前的與稅法不一致的地方，是不用調(diào)整相關(guān)遞延所得稅的，但變更以后即應(yīng)按所得稅的要求確認(rèn)相關(guān)暫時性差異。

　　政策變更：它的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。所得稅影響金額=形成或轉(zhuǎn)回的暫時性差異*稅率。在編制調(diào)整分錄時，“所得稅”影響額肯定是計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”賬戶。

　　差錯更正：所得稅費用

　　1與稅法規(guī)定一致時，調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；

　　2與稅法規(guī)定不一致存在暫時性差異時，調(diào)整遞延所得稅。

　　日后事項：涉及損益的事項，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；如果發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，調(diào)整本年度的應(yīng)納所得稅稅額。