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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：資產(chǎn)組減值測試
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第八章 資產(chǎn)減值
備考指導(dǎo)十、資產(chǎn)組減值測試
·原則：進行減值測試時，資產(chǎn)組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽等的賬面價值。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
·順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅?
1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；
2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
如下圖例所示：
因為商譽是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應(yīng)沖商譽。
·約束條件：需要滿足一個約束條件：
抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：
①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；
?、谠撡Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；
?、哿恪?
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂?
如下圖例所示：
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