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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：34項(xiàng)暫時(shí)性差異和26項(xiàng)非暫時(shí)性差異分析表
暫時(shí)性差異一覽表
| 序號(hào) | 暫時(shí)性差異項(xiàng)目 | 產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因 |
| 1 | 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等 | （1）會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)（上）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)；（3）分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)可能一次性也可能分期確認(rèn)收入，而且實(shí)質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價(jià)值計(jì)量?！?/td> |
| 2 | 交易性金融資產(chǎn) | 會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/td> |
| 3 | 可供出售金融資產(chǎn) | 會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量。稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額部分計(jì)入資本公積，故無需作納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除?！?/td> |
| 4 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。 在權(quán)益法下，投資日投資成本小于目標(biāo)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。 稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/td> |
| 5 | 貸款 | 呆賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 |
| 6 | 存貨 | （1）存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產(chǎn)（建造時(shí)間超過12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會(huì)計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。 |
| 7 | 持有至到期投資 | 持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同?！?/td> |
| 8 | 商譽(yù) | 商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生；商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。 |
| 9 | 固定資產(chǎn) | （1）棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同；（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致折舊期間的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除；（4）應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）2007年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)按開發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再視同銷售處理?！?/td> |
| 10 | 投資性房地產(chǎn) | （1）公允價(jià)值計(jì)量模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異；（2）成本計(jì)量模式下，不同年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同?！?/td> |
| 11 | 在建工程 | 在建工程減值準(zhǔn)備不得扣除?！?/td> |
| 12 | 無形資產(chǎn) | （1）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的150%確認(rèn)；（4）企業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除。 |
| 13 | 開辦費(fèi) | 2007年12月31日前仍未扣除的開辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”、貸記“銀行存款”等科目，計(jì)算所得稅時(shí)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期一次性扣除?！?/td> |
| 14 | 非貨幣性資產(chǎn)交換 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) | 成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/td> |
| 15 | 以改組方式 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) | 免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)?！?/td> |
| 16 | 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資 發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 | 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益?！?/td> |
| 17 | 匯兌損益 | 2007年度匯兌損益（收益、損失）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）不確認(rèn)所得，在2007年匯繳時(shí)已作納稅調(diào)整的，在實(shí)際處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整。 |
| 18 | 應(yīng)付賬款、 其他應(yīng)付款、 預(yù)收賬款 | （1）由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，?yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減；（2）逾期包裝物押金或超過12個(gè)月未退還的包裝物押金，應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減?！?/td> |
| 19 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 除另有規(guī)定者外，預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。 |
| 20 | 應(yīng)付職工薪酬 | （1）工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提，計(jì)算所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除；（2）提而未繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除?！?/td> |
| 21 | 預(yù)收賬款 | 房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負(fù)債處理，但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)并入當(dāng)期所得總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，作納稅調(diào)減處理?！?/td> |
| 22 | 廣告與宣傳費(fèi) | （1）2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除；（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/td> |
| 23 | 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。 |
| 24 | 職工福利費(fèi) | 《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的（企業(yè)財(cái)務(wù)通則）有關(guān)問題的通知）（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定，非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實(shí)列支；《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除；2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額；這部分金額在以后年度實(shí)際使用時(shí)，會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得?！?/td> |
| 25 | 職工教育經(jīng)費(fèi) | 從2008年起，企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的2.5%；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！?/td> |
| 26 | 股份支付 | 權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。 |
| 27 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會(huì)計(jì)上列入當(dāng)期損益；稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益）處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！?/td> |
| 28 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?/td> |
| 29 | 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?/td> |
| 30 | 債務(wù)重組所得 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?/td> |
| 31 | 接受捐贈(zèng)所得 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 |
| 32 | 彌補(bǔ)虧損 | 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年?！?/td> |
| 33 | 專用設(shè)備投資 稅額抵免 | 企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/td> |
| 34 | 創(chuàng)業(yè)投資額 所得額抵免 | 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/td> |
非暫時(shí)性差異項(xiàng)目一覽表
| 序號(hào) | 非暫時(shí)性差異項(xiàng)目 | 產(chǎn)生非暫時(shí)性差異的原因 |
| 1 | 不征稅收入 | 《企業(yè)所得稅法》第七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?/td> |
| 2 | 免稅收入 | 《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二至八十五條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！?/td> |
| 3 | 先征后返的部分稅款 | （1）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)人取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。”（2）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]l號(hào)）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！?/td> |
| 4 | 減計(jì)收入 | （1）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]10號(hào)）規(guī)定：“對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收人可以減按90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。”依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]l號(hào)）規(guī)定，食用農(nóng)產(chǎn)品減計(jì)收入優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿。（2）《企業(yè)所得稅法》第三十三條及其實(shí)施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 |
| 5 | 減免稅所得 | 《企業(yè)所得稅法》第二十七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六至九十條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得可以減免企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！?/td> |
| 6 | 加計(jì)扣除 | 《企業(yè)所得稅法》第三十條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列（1）、（2）項(xiàng)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上形成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除是指企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除；殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！?/td> |
| 7 | 創(chuàng)業(yè)投資抵免所得 | 《企業(yè)所得稅法》十七條規(guī)定第三十一條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 |
| 8 | 不征稅收入用于支出 | 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 |
| 9 | 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的 “五險(xiǎn)一金” | 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除?！?/td> |
| 10 | 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) | 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除?！?/td> |
| 11 | 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的 商業(yè)保險(xiǎn) | 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！?/td> |
| 12 | 借款費(fèi)用 | （1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出，不得扣除；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
| 13 | 職工福利費(fèi) | 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除?！?/td> |
| 14 | 工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除?！?/td> |
| 15 | 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；超過部分不得扣除?！?/td> |
| 16 | 改變用途的專項(xiàng)資金 | 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！?/td> |
| 17 | 轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整 加收利息 | 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除?！?/td> |
| 18 | 捐贈(zèng)支出 | （1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（2）非公益性捐贈(zèng)支出，不得扣除。 |
| 19 | 罰款、罰金、滯納金 | （1）向行政部門支付的罰款、滯納金不得扣除；（2）向司法部門支付的滯納金、罰金不得扣除?！?/td> |
| 20 | 沒收財(cái)物 | 因違法經(jīng)營(yíng)而被沒收財(cái)物的損失，不得在稅前扣除?！?/td> |
| 21 | 非廣告性贊助支出 | 非廣告性贊助支出不得扣除?！?/td> |
| 22 | 非法支出 | 賄賂、回扣等非法支出不得在稅前扣除 |
| 23 | 未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失 | 企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，由于證據(jù)不足或者超過審批期限，未獲得審批的，不得在稅前扣除?！?/td> |
| 24 | 關(guān)聯(lián)交易 | 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)，并減少了應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用稅法規(guī)定的納稅調(diào)整方法，調(diào)增收入額或調(diào)減扣除額，或按照法定的程序核定應(yīng)納稅所得額?！?/td> |
| 25 | 個(gè)人消費(fèi) | 個(gè)人消費(fèi)性支出不得在稅前扣除?！?/td> |
| 26 | 與取得收入無關(guān)的支出 | 與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。 |
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