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《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：商譽減值測試方法與會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第八章 資產(chǎn)減值
備考指導(dǎo)十二、商譽減值測試的方法與會計處理
●思路：
1.先計算確定不包含商譽的各資產(chǎn)組的減值；
2.計算包含商譽的各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值；
3.再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
●約束條件：減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏?，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：
?。?）公允價值減去處置費用后的凈額；
?。?）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
?。?）零。
☆注意：對控股合并產(chǎn)生的商譽進行減值測試時，應(yīng)注意幾個細(xì)節(jié)：
資料給出的子公司的可收回金額通常為整個子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽，也包括了少數(shù)股東的商譽，所以在計算減值金額時，應(yīng)先推算出少數(shù)股東的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進而確認(rèn)整體的減值損失金額。如下圖所示：
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