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會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):金融資產(chǎn)的重分類

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/16 15:30:23 字體:

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

  備考指導(dǎo)六、金融資產(chǎn)的重分類

  1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三者之間,也不得隨意重分類。在符合一定條件時,可以重分類。

  3.企業(yè)因持有意圖或能力改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資,應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大(通常比例為10%),則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的基本賬務(wù)處理:

  借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)

    貸:持有至到期投資(攤余成本)

      資本公積--其他資本公積(或借記)

  注意:遇到以下情況時,不需重分類:

  1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響;

  2.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

  3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如因金融危機(jī)、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

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