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《中級經(jīng)濟(jì)法》教材中涉及納稅人銷售舊貨兩個文件的問題

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/05/17 14:57:09  字體:

  教材P296上面“2、納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”和P303(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,里面的公式,兩者分別出自兩個不同的文件,但我們認(rèn)為是不矛盾的,這樣理解:

  P296內(nèi)容出自:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅(2009)9號文:

  成文日期:2009-01-19

  (二)納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

  所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

  P303內(nèi)容出自:《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅(2009)90號文件 成文日期:2009-02-25

  四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

 ?。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  兩個文件中,財稅(2009)9號文件先對納稅人銷售舊貨做了統(tǒng)一規(guī)定,不區(qū)分納稅人,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。后國稅(2009)90號文件又對具體執(zhí)行方法做了規(guī)定:

  一般納稅人按照銷售額=含稅銷售額/(1+4%)×4÷2;

  小規(guī)模納稅人按照銷售額=含稅銷售額/(1+3%)×2%;

  我們認(rèn)為此規(guī)定不是對(2009)9號文的否定,而是進(jìn)一步解釋:因為一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)和舊貨都是按照4%減半,因此合并,公式為銷售額=含稅銷售額/(1+4%)×4÷2;毫無疑問;

  而小規(guī)模納稅人因為原規(guī)定銷售已使用過的固定資產(chǎn)是減按2%征收,舊貨才是按照4%減半征收,兩個公式是有一點差異的,所以合并之后寫成“銷售額=含稅銷售額/(1+3%)×2%”這樣的形式了,而我們一般在做題時兩者的計算結(jié)果都是相同的。

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