中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)十、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

　　1.按取得的公允價(jià)值計(jì)入"交易性金融資產(chǎn)--成本"；

　　2.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3.取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

　?。ㄗ⒁猓浩渌惤鹑谫Y產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。）

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等

　?。ǘ┏钟衅陂g收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

　　1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　　--公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　注意：處置時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　最后這筆將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。

　　之所以做這樣的處理，是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是持有期間的浮動(dòng)損益，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，因此在處置時(shí)，需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過“投資收益”來(lái)集中反映該項(xiàng)投資的整體收益情況。