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會計職稱《中級會計實務》備考指導:金融資產(chǎn)減值總結

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/05/22 15:56:22 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產(chǎn)

  備考指導十七、金融資產(chǎn)減值總結

  

  也就是說,對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權益工具投資,要區(qū)分兩種情況處理:

  

  【例題·計算分析題】(2011年試題)甲公司為上市公司,2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下:

 ?。?)2009年5月20日,甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票,另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

 ?。?)2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

 ?。?)2009年6月30日,乙公司股票收盤價跌至每股26元,甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

 ?。?)2009年7月起,乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日,乙公司股票收盤價跌至每股20元,甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

 ?。?)2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

  (6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

 ?。?)2010年1月起,乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日,乙公司股票收盤價升至每股25元。

 ?。?)2010年12月24日,甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票,同時支付相關交易費用1.68萬元。

  假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試,不考慮所得稅因素,所有款項均以銀行存款收付。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。

 ?。?)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

 ?。?ldquo;可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

  【正確答案】(1)

  2009年5月20日:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

    應收股利 6

    貸:銀行存款 301.8

  2009年5月27日:

  借:銀行存款 6

    貸:應收股利 6

  2009年6月30日:

  借:資本公積——其他資本公積 35.8

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.8

  2009年12月31日:

  借:資產(chǎn)減值損失 95.8

    貸:資本公積——其他資本公積 35.8

      可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 60

  2010年4月26日:

  借:應收股利 1

    貸:投資收益 1

  2010年5月10日:

  借:銀行存款 1

    貸:應收股利 1

  2010年6月30日:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 50

    貸:資本公積——其他資本公積 50

  2010年12月24日:

  借:銀行存款 278.32

    可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 10

            ——公允價值變動 35.8

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

      投資收益 28.32

  借:資本公積——其他資本公積 50

    貸:投資收益 50

 ?。?)甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元,即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

  甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元),即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

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