會計職稱《中級會計實務》備考指導：金融資產減值總結

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產

　　備考指導十七、金融資產減值總結

　　

　　也就是說，對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：

　　

　　【例題·計算分析題】（2011年試題）甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

　　（1）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　?。?）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利6萬元。

　?。?）2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　（4）2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　?。?）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利每股0.1元。

　?。?）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利1萬元。

　?。?）2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　?。?）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。

　?。?）分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

　?。?ldquo;可供金融資產”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】（1）

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融資產——成本 295.8

　　　　應收股利 6

　　　　貸：銀行存款 301.8

　　2009年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　　　貸：應收股利 6

　　2009年6月30日：

　　借：資本公積——其他資本公積 35.8

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：資產減值損失 95.8

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8

　　　　　　可供出售金融資產——減值準備 60

　　2010年4月26日：

　　借：應收股利 1

　　　　貸：投資收益 1

　　2010年5月10日：

　　借：銀行存款 1

　　　　貸：應收股利 1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融資產——減值準備 50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　2010年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32

　　　　可供出售金融資產——減值準備 10

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 35.8

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 295.8

　　　　　　投資收益 28.32

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　　　貸：投資收益 50

　?。?）甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額＝資產減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額＝1＋28.32＋50＝79.32（萬元），即增加營業(yè)利潤79.32萬元。