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會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/30 10:36:58 字體:

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第十章 股份支付

  備考指導(dǎo)四、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

 ?。ㄒ唬?quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

  1.授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。

  2.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理:

  授予日至可行權(quán)日屬于等待期。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。

  在具體金額上,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

  借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負(fù)擔(dān))

    貸:資本公積——其他資本公積

  因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算,所以行權(quán)人最終會成為企業(yè)的所有者,所以要計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

  3.行權(quán)日:

  借:銀行存款(收到的款項(xiàng))

    資本公積——其他資本公積

    貸:股本

      資本公積——股本溢價(jià)

  注意:

 ?。?)始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量,即公允價(jià)值不變,但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。

 ?。?)對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

 ?。?)授予后可立即行權(quán)的,授予日即需要作處理。

 ?。?)權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理:以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。

 ?。ǘ┈F(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

  1.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日:

  借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

    貸:應(yīng)付職工薪酬

  2.行權(quán)日:

  借:應(yīng)付職工薪酬

    貸:銀行存款

  3.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸:應(yīng)付職工薪酬

  或相反。

  注意:

  (1)按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量,即除了估計(jì)行權(quán)人數(shù)在變外,公允價(jià)值也在變;

 ?。?)授予后可立即行權(quán)的,授予日即需要作處理。

  【例題·單選題】(2011年試題)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的,其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是( )。

  A.資本公積

  B.管理費(fèi)用

  C.營業(yè)外支出

  D.公允價(jià)值變動(dòng)收益

  【正確答案】D

  【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后企業(yè)不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用,負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,反映在利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目中。

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