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2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十一章 長期負債及借款費用
備考指導二、應付債券——一般公司債券
一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對照學習。
1.公司債券的發(fā)行
?、倨泵胬ⅲ臼袌隼?發(fā)行價格>面值 溢價發(fā)行 “利息調整”在貸方
比如發(fā)行一項公司5年期債券,面值為1 000萬元,票面利息為5%,市場利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示:
上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值=發(fā)行價格>1 000萬元,為溢價發(fā)行。
假定算得現(xiàn)值為1 200萬元,則分錄為:
借:銀行存款 1 200
貸:應付債券——面值 1 000
——利息調整 200
?、谄泵胬ⅲ际袌隼?發(fā)行價格<面值 折價發(fā)行 “利息調整”在借方
③票面利息=市場利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調整”
上述講解,均假定沒有發(fā)行費用,如果存在發(fā)行費用,發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款,從而影響分錄中利息調整金額。
注意:實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值,等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。
2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算
如下圖所示:
?。?)溢價發(fā)行的情況下:
借:財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)
應付債券——利息調整(倒擠)
貸:應付利息(或應付債券——應計利息)
?。?)折價發(fā)行的情況下:
借:財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)
貸:應付債券——利息調整(倒擠)
應付利息(或應付債券——應計利息)
注意:對于應付未付利息,如為分期付息的債券,貸記“應付利息”科目;如為一次還本付息的債券,則貸記“應付債券——應計利息”科目。
上述計算和會計處理過程,就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即:
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應付利息(現(xiàn)金流出)
其中:
利息費用(即實際的利息負擔)=期初攤余成本×實際利率
應付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率
☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯(lián)系和區(qū)別:
●購買債券方:
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)
●發(fā)行債券方(本章):
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息(現(xiàn)金流出)
3.債券的償還
(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券:
借:財務費用等
貸:應付利息
應付債券——利息調整(倒擠,注意尾數(shù)調整)
借:應付債券——面值
應付利息
貸:銀行存款
(2)到期一次還本付息:
借:財務費用等
貸:應付債券——應計利息
——利息調整(倒擠,注意尾數(shù)調整)
借:應付債券——面值
——應計利息
貸:銀行存款
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