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會計職稱《中級財務(wù)管理》備考指導(dǎo):虧損彌補的稅務(wù)管理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/06/04 09:36:57 字體:

2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》
第七章 稅務(wù)管理

  備考指導(dǎo)十四、虧損彌補的稅務(wù)管理

  根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得彌補,但彌補虧損期限最長不得超過五年,五年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補年限計算。

  稅法關(guān)于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間,納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定,盡可能早地彌補虧損,獲得稅收利益。

  【例·計算題】(2010試題)D公司總部在北京,目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售,雖然市場穩(wěn)定,但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營,尋求新的市場增長點,D公司準(zhǔn)備重點開拓長三角市場,并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機構(gòu),負責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作,相關(guān)部門提出了三個分支機構(gòu)設(shè)置方案供選擇:甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司,一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機構(gòu)有關(guān)資料如下:

  資料一:預(yù)計D公司總部2010~2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1 000萬元、1 100萬元、1 200萬元、1 300萬元、1 400萬元、1 500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

  資料二:預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機構(gòu)2010~2015年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1 000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實行就地預(yù)繳政策,由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

  要求:計算不同分支機構(gòu)設(shè)置方案下2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,并從稅收籌劃角度分析確定分支機構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

  『正確答案』

 ?。?)甲方案:

  浦東新區(qū)子公司2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

 ?。剑ǎ?000+200+200+300+300+400)×15%=60(萬元)

  公司總部2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

 ?。剑?000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬元)

  2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=60+1875=1935(萬元)

 ?。?)乙方案:

  2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

 ?。絒(1000-1000)+(1100+200)+(1200+200)+(1300+300)+(1400+300)+(1500+400)]×25%=1975(萬元)

 ?。?)丙方案:

  2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

  =(1000-1000)×25%+(1100+1200+1300+1400+1500)×25%+(200+200+300+300+400)×15%=1835(萬元)

 ?。?)由于丙方案累計稅負最低,因此丙方案最佳。

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