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會計職稱《中級會計實務》備考指導:應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/06/05 11:39:26 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十一章 長期負債及借款費用

  備考指導五、長期應付款——應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

  1.租賃及其分類

  ●租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。

  ●承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

  ○融資租賃:與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃;

  ○經(jīng)營租賃:融資租賃之外的租賃。

  ●滿足下列標準之一的,應認定為融資租賃。

 ?。?)在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。

  (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權,所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。≤25%

 ?。?)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。≥75%

 ?。?)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;(就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。)≥90%

  注意:最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

   

  最低租賃付款額的內(nèi)容:

  

 ?。?)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。

  2.承租人對融資租賃的會計處理

  (1)租賃期開始日的會計處理

  ●在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。

  

  注意:上圖中假定不存在初始直接費用,如果存在初始直接費用,則初始直接費用也應當計入固定資產(chǎn)入賬價值,同時貸記“銀行存款”等。初始直接費用不影響未確認融資費用,也不參與未確認融資費用的攤銷。

  

  ●折現(xiàn)率選擇:承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時:

  ①如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

  租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

  ②否則,應當采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

 ?、廴绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉,應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

  會計分錄為:

  借:固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)

    未確認融資費用

    貸:長期應付款 (最低租賃付款額)

      銀行存款 (初始直接費用)

 ?。?)未確認融資費用的分攤

  承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。

  ●分攤額=期初攤余成本×分攤率

  其中:期初攤余成本就是"應付本金的期初余額"

  ◎期初攤余成本=長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額

  ◎分攤率的確定:

 ?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率

 ?、诤贤?guī)定利率

 ?、坫y行同期貸款利率

 ?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應當重新計算分攤率。

  ●列報:"未確認融資費用"屬于長期應付款的抵減項目,資產(chǎn)負債表中"長期應付款"項目應根據(jù)"長期應付款"科目的期末余額,減去相應的"未確認融資費用"科目期末余額后的金額填列。

  (3)租賃資產(chǎn)折舊的計提:比照自有固定資產(chǎn)折舊處理,參見第3章固定資產(chǎn)。

  ●一般情況下,應計折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人或與其有關的第三方擔保余值

  ●通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權的,應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。

 ?。?)履約成本的會計處理

  ●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

  ●承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

 ?。?)或有租金的會計處理

  ●或有租金是指金額不固定,以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。

  ●由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤,因此在或有租金實際發(fā)生時,計入當期損益。

  (6)租賃期屆滿時的會計處理

  租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

 ?、俜颠€租賃資產(chǎn)

  租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,分錄通常為:

  借:長期應付款——應付融資租賃款(承租人或與其有關的第三方擔保余值)

    累計折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 ?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

  如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權,則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

  如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租,根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"銀行存款"等科目。

 ?、哿糍徸赓U資產(chǎn)

  在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下,支付購買價款時,借記"長期應付款——應付融資租賃款"科目,貸記"銀行存款"等科目;同時,將固定資產(chǎn)從"融資租入固定資產(chǎn)"明細科目轉入有關明細科目。

  借:長期應付款——應付融資租賃款

    貸:銀行存款

  借:固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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