會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導：售后回購

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十四章 收入

　　備考指導十三、售后回購

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認銷售商品收入。

　　在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

　　有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【例題·單選題】

　　◎2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200 000元，增值稅稅額為34 000元，成本為180 000元，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2010年5月1日將所售商品購回，回購價為220 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素，則2009年12月31日甲公司因本售后回購業(yè)務(wù)確認的其他應(yīng)付款余額為（）元。

　　A.200 000

　　B.180 000

　　C.204 000

　　D.20 000

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核售后回購的核算。

　　其他應(yīng)付款余額＝200 000＋（220 000－200 000）/5＝204 000（元）

　　【例題·計算題】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅為170 000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，該批商品成本為800 000元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元（不含增值稅稅額）。甲公司的財務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　?。?）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：銀行存款 1 170 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷售項額） 170 000

　　　　　　其他應(yīng)付款--乙公司 1 000 000

　?。?）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元（100 000÷5）。

　　借：財務(wù)費用 20 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款--乙公司 20 000

　?。?）20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅額為187 000元，款項已經(jīng)支付。

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000

　　　　財務(wù)費用--售后回購 20 000

　　　　其他應(yīng)付款--乙公司 1 080 000

　　　　貸：銀行存款 1 287 000