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會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導：銷售商品和提供勞務(wù)相混合業(yè)務(wù)
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十四章 收入
備考指導十七、銷售商品和提供勞務(wù)相混合的業(yè)務(wù)
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，包括兩種情況：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。
【例題·計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的財務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元
借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000
貸：庫存商品——××電梯 1 120 000
注意：“安裝工作是銷售合同的重要組成部分”，因此發(fā)出商品時不能確認收入。
?。?）實際發(fā)生安裝費用24 000元
借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000
?。?）確認銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計2 000 000元
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯 1 960 000
——電梯安裝勞務(wù) 40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××電梯 1 120 000
貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000
貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000
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