《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：建造合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十四章 收入

　　備考指導(dǎo)二十五、建造合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量

　　可以比照提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量來理解。

　　建造合同收入及費用的確認(rèn)和計量遵循以下原則：

　　（一）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。

　　注意：解決三個問題：一是"建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計"如何界定；二是如何確定完工程度；三是完工百分比法的運用。

　?。?）建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計如何界定？

　　●固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜嬃?；

　?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?、蹖嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

　?、芎贤旯みM度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　●成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?、趯嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　（2）完工進度的確定

　　確定合同完工進度有以下三種方法：

　?、俑鶕?jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。計算公式如下：

　　合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×l00%

　　注意：累計實際發(fā)生的合同成本不包括：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項；但是，根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

　?、诟鶕?jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：計算公式如下：

　　合同完工進度＝已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計總工作量×l00%

　?、鄹鶕?jù)實際測定的完工進度確定。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

　?。?）完工百分比法的運用

　　確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算：

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的費用

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

　　上述公式中的完工進度指累計完工進度。

　　●對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

　　（二）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（通常是經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)或完工進度不能可靠確定），則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　?、僖呀?jīng)發(fā)生的合同成本（全部或部分）能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用。

　?、谝寻l(fā)生的合同成本不能得到補償?shù)?，發(fā)生的合同成本應(yīng)立即作為合同費用，不確認(rèn)合同收入。