新用戶掃碼下載中級會計職稱考試《經濟法》知識點講解：復合計征
2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
知識點講解十九、消費稅的應納稅額的計算——復合計征
既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。
其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。
【例題·計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務：
?。?）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入146.25萬元，其中金銀首飾收入100萬元，鍍金首飾收入46.25萬元；
?。?）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈4680條，新項鏈每條零售價0.5萬元，舊項鏈每條作價0.45萬元，每條項鏈取得差價款0.05萬元；
（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額152.1萬元，取得個人支付的含稅加工費收入25.74萬元（商城無同類首飾價格）；
（4）用600條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為78萬元，零售價140.4萬元：
?。?）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款2000萬元；外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發(fā)票，注明價款250萬元、增值稅42.5萬元。
?。ń疸y首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%）
計算該首飾商城當月應繳納的消費稅。
【正確答案】
?。?）金銀首飾收入應稅消費額＝146.25÷（1＋17%）＝125（萬元）
?。?）以舊換新應稅消費額＝4680×0.05÷（1＋17%）＝200（萬元）
（3）定制加工金銀首飾應稅消費額＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（萬元）
?。?）銀基項鏈抵償債務應稅消費額＝140.4÷（1＋17%）＝120（萬元）
?。?）外購金銀首飾一批和外購鍍金首飾一批，不得扣除外購時的已納消費稅。
（6）應稅銷售額＝125＋200＋160＋120＝605（萬元）
?。?）應納消費稅稅額＝605×5%＝30.25（萬元）
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