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會計職稱《中級會計實務》微學習筆記：現(xiàn)金結算加速可行權
以現(xiàn)金結算的股份支付加速行權的處理。
經股東會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。具體資料如下：
?。?）甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預計截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元。
2009年可行權條件為凈利潤較前1年增長6%，實際為5%，沒有達到可行權條件，但預計2010年將達到7%。 2009年末應付職工薪酬余額＝（100－1－3）×10×1×1/2 ＝480（萬元）
借：管理費用 480
貸：應付職工薪酬 480
（2）2010年度，甲公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為12元；
2010年度可行權條件為7%，實現(xiàn)為（5%＋7%）/2＝6%,沒有達到可行權條件，但預計2011年將達到10%。
2010年末應付職工薪酬余額＝（100－1－5－8）×12×1×2/3＝688（萬元），同時確認管理費用208（688－480）萬元。相關會計分錄為：
借：管理費用 208
貸：應付職工薪酬 208
?。?）2011年4月20日，甲公司經股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為11元。
2011年4月20日因為股權激勵計劃取消應確認的應付職工薪酬余額＝（100－1－5－2）×11×1×3/3＝ 1 012（萬元），同時確認管理費用324（1 012－688）萬元。
借：管理費用 324
貸：應付職工薪酬 324
以現(xiàn)金補償1 300萬元高于該權益工具在回購日公允價值1 012的部分，應該計入當期費用（管理費用）相關會計分錄為：
借：應付職工薪酬 1 012
管理費用 288
貸：銀行存款 1 300
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