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【疑難問題解答】
資產(chǎn)減值準則(或資產(chǎn)減值這一章)所規(guī)范的資產(chǎn)減值對象具體包括哪些?不包括哪些?
解答:資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn):對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值以及金融資產(chǎn)等。
【易錯易混辨析】
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
?。?)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
注意:
?、倨髽I(yè)已經(jīng)承諾的事項(如重組)的影響應(yīng)包括在內(nèi);未承諾的不包括。
?、谌粘5木S護性費用應(yīng)包括在內(nèi);預(yù)期的改良支出不包括。
?。?)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,即是稅前的現(xiàn)金流量。
?。?)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。
?。?)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整,即應(yīng)以市場交易價格為基礎(chǔ)來確定。
(例題·單選題)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中,不正確的是( )。(2011年)
A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量
D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
答案:A
解析:企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,因此選項A是錯誤的,符合題目要求。
【老師專欄】
高志謙老師的生物性資產(chǎn)
役畜,就是以前拉磨的驢(——生產(chǎn)性生物資產(chǎn));不過現(xiàn)在驢都改行了,改賣驢肉了——(——消耗性生物資產(chǎn))。
【每日一練】
下面關(guān)于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算所使用的折現(xiàn)率說法中,正確的有( )。
A.可以直接選用加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率
B.優(yōu)先選擇以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)進行確定
C.如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的,應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率
D.應(yīng)是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
答案:BCD
解析:選項A,應(yīng)是進行適當(dāng)調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率。
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