會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)辨析：折扣與回扣的區(qū)別

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，折扣這種促銷(xiāo)手段被越來(lái)越多的企業(yè)所采用。它增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，活化了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，同時(shí)也為企業(yè)爭(zhēng)取創(chuàng)造較高的利潤(rùn)提供了一條新的途徑。在折扣得到越來(lái)越多商家的青睞和消費(fèi)者接受的同時(shí)，折扣和回扣是同一事物這種模糊的認(rèn)識(shí)仍然在社會(huì)人員及個(gè)別會(huì)計(jì)工作者中存在著。他們認(rèn)為折扣實(shí)質(zhì)是回扣的公開(kāi)化?；谶@種混亂的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了在處理折扣與回扣的事務(wù)中出現(xiàn)了許多的問(wèn)題。那么折扣和回扣是否等同呢？答案是否定的。

　　折扣是指在商品交易過(guò)程中賣(mài)方為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售或?yàn)榱思霸缡栈刎浛疃o予買(mǎi)方的一定比例的價(jià)格減讓。按形式不同折扣可以分為兩類(lèi)：一是商業(yè)折扣，即為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售，企業(yè)在銷(xiāo)貨同時(shí)直接在發(fā)票中列出減讓金額。在商品價(jià)格單上，商業(yè)折扣通常單獨(dú)列明出來(lái)，以百分?jǐn)?shù)如3％、8％的形式表示，買(mǎi)方只需按照表明價(jià)格的百分比付款即可。折扣第二種形式是現(xiàn)金折扣，又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)及早付款而給予買(mǎi)方的價(jià)格減讓?，F(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如3/10（說(shuō)明10天內(nèi)付款可得到3％的折扣）。折扣是賣(mài)方企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷(xiāo)手段。而回扣是指在交易過(guò)程中，為了爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)或獲取優(yōu)惠的交易條件，一方當(dāng)事人在賬外暗中向?qū)Ψ絾挝坏挠嘘P(guān)人員或交易對(duì)方提供金錢(qián)、實(shí)物或其他服務(wù)。通過(guò)概念的表述可以看出盡管折扣和回扣發(fā)生都基于拓展市場(chǎng)，獲取優(yōu)惠交易條件這同一目的，但二者無(wú)論從形式上還是內(nèi)容都存在著本質(zhì)的區(qū)別。

　　第一，從行為主體上看，給予折扣的只能是賣(mài)方企業(yè)，接受折扣的是買(mǎi)方單位。而回扣的支付者可以是賣(mài)方也可以是買(mǎi)方，其接受者主要是對(duì)交易活動(dòng)起影響作用的個(gè)人。如主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人、經(jīng)辦人等。有時(shí)回扣也由單位收受，形成其“小金庫(kù)”的來(lái)源。

　　第二，從行為客體上看，折扣的支付內(nèi)容主要是現(xiàn)金。即當(dāng)買(mǎi)方單位交易行為符合折扣條件時(shí)，賣(mài)方單位按事先的約定給予其在價(jià)格上的一定比例的減讓。在某種特殊條件下，折扣也可以以實(shí)物形式存在，如買(mǎi)一贈(zèng)一，有獎(jiǎng)銷(xiāo)售等。而回扣的支付內(nèi)容較為復(fù)雜，可以是現(xiàn)金、實(shí)物、勞務(wù)等。往往依據(jù)接受者的喜歡決定，且金額大，常常超過(guò)正常的商業(yè)饋贈(zèng)。

　　第三，從行為方式上看，折扣是明示的，其條件一般事先訂明。并且折扣實(shí)現(xiàn)時(shí)，按要求買(mǎi)賣(mài)雙方均應(yīng)如實(shí)入賬。而回扣一般具有隱蔽的特征，收受者不履行任何文字手續(xù)，同時(shí)支付單位也不如實(shí)入賬。而是通過(guò)巧立名目、虛增費(fèi)用、篡改賬簿等形式予以掩蓋。

　　第四，從性質(zhì)上看，回扣是一種違法行為。它扭曲了公平競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成了國(guó)家財(cái)稅的流失。而折扣作為一項(xiàng)商業(yè)慣例是受?chē)?guó)家法律保護(hù)的。在我國(guó)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中，關(guān)于折扣和回扣的性質(zhì)已經(jīng)給予了明確的定性。

　　通過(guò)以上分析可以看出，折扣和回扣是兩種涇渭分明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。那么，如何對(duì)合法的折扣作出正確的賬務(wù)處理，這是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)工作者及會(huì)計(jì)人員所共同關(guān)心的問(wèn)題。

　　為了正確反映銷(xiāo)售商品支付折扣的情況，根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在總賬中設(shè)置“銷(xiāo)售折扣與折讓”科目，同時(shí)在該科目下設(shè)“銷(xiāo)售折扣”明細(xì)賬戶(hù)。賬戶(hù)處理方法依據(jù)折扣類(lèi)型的不同而不同，對(duì)于商業(yè)折扣，由于其金額在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)可依據(jù)銷(xiāo)售額及折扣比例計(jì)算出來(lái)，所以確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)直接將折扣額計(jì)入“銷(xiāo)售折扣與折讓”賬戶(hù)。

　　而現(xiàn)金折扣是一種或有折扣，只有當(dāng)購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款時(shí)才能予以確認(rèn)，所以企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)按應(yīng)收賬款總額記賬，當(dāng)買(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款時(shí)，依據(jù)折扣條件計(jì)算出折扣金額并將其計(jì)入“銷(xiāo)售折扣與折讓”賬戶(hù)。

　　無(wú)論采用何種方法，會(huì)計(jì)期末企業(yè)“銷(xiāo)售折扣與折讓”賬戶(hù)借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。

　　按要求買(mǎi)方單位對(duì)獲得的折扣同樣要求如實(shí)入賬，其方法也是依據(jù)獲得折扣類(lèi)型的不同而不同。若獲得的是商業(yè)折扣，則直接按實(shí)付價(jià)款計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)；若獲得的是現(xiàn)金折扣，有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法可供選擇。所謂總價(jià)法是指購(gòu)貨時(shí)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)按應(yīng)付款項(xiàng)總額記賬。所謂凈價(jià)法是指買(mǎi)方企業(yè)購(gòu)貨時(shí)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額記賬，若未能在折扣期內(nèi)付款，喪失的現(xiàn)金折扣為理財(cái)損失計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。以采購(gòu)商品為例，購(gòu)貨時(shí)折扣與回扣可以鑒別經(jīng)濟(jì)生活中的謬誤，劃分出罪與非罪的界限，對(duì)折扣作出正確的賬務(wù)處理，可以避免錯(cuò)誤行為的產(chǎn)生，從而遵循了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，同時(shí)也為會(huì)計(jì)充分發(fā)揮出反映經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能提供了前提條件。