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借:股本(實收資本)(子公司期末數(shù))
資本公積(子公司期末數(shù))
盈余公積(子公司期末數(shù))
未分配利潤——年末
商譽(合并成本大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額)
貸:長期股權(quán)投資(母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù))
少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例)
營業(yè)外收入(合并成本小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額)
對于這筆分錄的理解:從企業(yè)集團(tuán)整體來看,母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位,并不引起整個企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。因此,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財務(wù)報表簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵銷。抵銷時,借記子公司所有者權(quán)益(公允價值),貸記長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益,借方差額商譽,貸方差額營業(yè)外收入。
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